论收入准则在实际会计暂估工作中的运用

孙剑华

我公司实行总、分公司的组织结构，经常会发生提供劳务的行为，如通信线路工程施工、设备安装等工程类业务、通信网络维护业务及网络工程信息化业务。为了规范该类业务的确认和计量，应于每季度末对完工工作量进行收入暂估；同时，依据配比原则，其对应的成本费用也应合理暂估。

一、工作量暂估收入的政策依据

具体到某项目，当季度末已形成实际工作量，在以后月份才能进行结算的，根据收入会计准则的相关规定，采用完工百分比法对劳务收入进行确认。

二、暂估收入的原则

1.暂估收入时必须遵循谨慎性原则，保守暂估，严禁为了某种目的高估收入。

2.统管项目收入由总公司暂估，账外制表分配给相关分公司；总公司代签的分公司施工的业务，也由总公司进行暂估。

3.分公司自行施工的项目自行暂估，若成本费用入账不及时造成生产成本与收入不配比，导致暂估专业利润率较高的，应结合专业利润率暂估收入。

4.为了避免纳税风险，暂估收入的结算期应当尽量以年终能够结算为限，做好会计估计。

5.财务部必须指定专人，建立暂估收入备查台账，以便后续跟进收入结算的执行情况。

6.暂估收入仅限提供劳务业务，信息化业务中提供增值税发票的业务不能进行收入的暂估。

三、工作量暂估收入需要的证据材料

1.书面的销售合同或协议。

2.工程审计报告或双方签字盖章的工作量确认单。

（1）已验收并出具工程审计报告的，以审计报告数据为依据；（2）已完工未出具审计报告的，按完工工作量进行确认。

四、工作量暂估成本需要的证据材料

1.书面的分包合同或协议。

2.工程审计报告或双方签字盖章的工作量确认单。

3.自行施工并计入生产成本科目的，以预算专业利润率为标准，取得有关原始资料，按照暂估收入对应的成本比例转出。

五、工作量暂估收入、成本的会计核算

在会计科目体系中增加“按完工百分比暂估应收款”和“按完工百分比暂估应付款”，参考账务处理如下：

1.按完工百分比暂估XX项目合同收入，摘要中注明应收单位名称/项目名称以便备查。

借：应收账款——按完工百分比暂估应收款

贷：主营业务收入——工程收入

2.按完工百分比暂估XX项目合同成本，摘要中注明应付单位名称以便备查。

借：主营业务成本——分包费

贷：应付账款——按完工百分比暂估应付款

3.自行施工并计入生产成本科目的，按照暂估收入对应的成本按比例转出。

借：主营业务成本——各明细科目

贷：生产成本——各明细科目

4.根据暂估收入减去对应的分包费后，按比例提取相应的税金。

借：主营业务税金

贷：应交税费——明细科目

六、关于暂估收入、成本的冲回

原则上暂估收入与暂估成本开票时间应当一致，如果时间不一致，可以按照各自开票时间进行冲回。无论开票收入、成本是本年暂估还是以前年度暂估，差额均应调整开票当期损益。

1.如果当期开票金额与暂估金额一致，收入可不做调整，仅调整应收（付）账款明细科目。

2.如果开票金额与暂估金额不一致，且开票金额是项目的全部金额，一律按暂估金额红冲。

3.如果当期开票金额仅是暂估项目的一部分，按开票进度占项目的比例计算应该红冲的金额。如不能准确计算该比例，应按照当期开票金额红冲暂估金额，待项目进行结算开票时统一调整暂估收入、成本及税金。

七、涉税问题的处理

1.关于营业税。依照相关规定，我公司在提供劳务且收到结算款或开具发票时纳税义务产生，未收款时不纳税，分公司纳税申报时，其收入额不包括暂估收入金额，实际开票时才需要申报缴纳税金。

2.关于所得税。我公司实行企业所得税汇总纳税方式，总公司按季度根据会计利润预缴企业所得税，并按既定原则分配至各分公司，对上述暂估业务涉及的企业所得税，分公司不需要单独处理，自身不存在纳税风险，但是从整个公司来看，提前预缴企业所得税额会增加。