加强医院内部控制的思考

韩迎春 宁波市北仑区人民医院

张 薇 宁波市北仑区卫生局

医院内部控制是指医院为了保证医疗业务活动的有效进行，预防财务风险和舞弊行为，保证资产的安全和完整，实现医院的经营目标。如果没有健全完善的医院内部控制，就很难组织起现代的运行和管理，很难保证国家资产的安全与完整。而内部会计控制作为内部控制的重要组成部分，是医院财务管理有效完成的前提条件。随着医疗卫生事业的不断改革与发展，医院的内部控制目前还存在很多不足，内部控制的薄弱环节也不断暴露出来，需要不断改进。

医院内部控制存在的问题

管理人员素质不高，内控建设滞后管理者的领导能力关系到整个医院的整体经营水平，因此管理者的个人领导水平对整个医院的发展起到至关重要的作用。目前医院领导者都来源于医疗骨干，学科带头人，他们是优秀的医疗专家，但并不一定是一个优秀的合适的管理者。他们对于内部控制认识上的不到位，使得医院内部控制工作缺乏统一的领导和统一的部署。医院有的领导还认为内部控制，办事手续繁琐，影响了办事效率，因而使内部控制流于形式。即使某些管理者对医院内控工作有较清楚的认识，也会因其管理能力所限而无法建立和实施完善的内部控制制度。我院属于区级医院，院内财务人员初级职称占多数，缺少有管理能力的高资历的财务人员，而且基层财务人员参加学习培训的机会很少，缺乏学习和交流，使得财务人员在工作中缺乏主动性，思想上缺乏责任性，制约了内控制度的实行。有时面对新情况和新问题，没有很好的措施去应对，而是墨守成规，也给实行内控制度带来影响。

职能部门划分不明确 财务管理部门与会计核算部门划分不明确。财务管理是组织医院的财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。而会计核算只是对医院已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算，也就是会计工作中记账、算账、报账的总称。医院将两项工作合并一处，有时难免基于医院管理者的需要而做一些会计核算的改变。另外，随着我国市场经济体制改革的不断深化，医院的财务管理工作日趋复杂，由会计核算人员兼做财务管理，常常会使他们感到力不从心，既影响会计信息质量又导致财务管理乏力。

财产物资控制欠缺 医院在购进固定资产时，购置计划和预算不到位，购进大型设备缺乏可行性论证，存在盲目购置现象，造成某些设备长期闲置，利用率低。而且，在设备验收时，设备科缺乏专业的医学工程人员，质量检验上马虎过关。此外，卫生耗材和低值易耗品数量品种较多，存在临床科室指定购买现象，临床科室要求买什么就买什么，甚至有大批买入后不使用，在物资仓库过期，使医院财产造成损失。

信息系统内部控制缺乏完整的思路随着财务管理软件和医院HIS系统在医院的普及与应用，医院的会计工作发生了重大变化，使得原手工会计核算模式下的内部控制制度有一部分将失去作用，因此如何重新设计内部控制环节，建立科学严密的内部控制制度，保证会计数据真实、准确及安全显得十分必要。而目前医院精通会计电算化知识的人才基本属于空白。

内部控制制度不够完善 医院虽然制定了一系列的法规和制度用于日常管理，但是内部控制方面的制度还过于薄弱，医院制定了一些内部会计控制制度，但不够科学、严谨，其职责划分、奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，没有针对医院的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度，执行上缺乏相应的激励与约束机制。

缺乏有效监督、审核体系 目前，医院没有一个独立的内部审计部门，内审挂靠在监察室，监察室人员一般由医院党办人员兼任，这些人员缺乏相关的专业知识，没有内审上岗证，内部监督，审核制度大部分都是流于形式，得不到认真的贯彻和执行，也没有很好的发挥作用。

应对措施及建议

提高管理水平，加强对内部控制的认识 首先，从知识结构上进行调整、优化与提升。医院领导要不断学习经营管理方面的知识，优化知识结构，不断提升自我和团队的管理能力，只有不断创新的管理才能持续发展进步。其次，加强对内部控制的认识也是不可缺少的。医院的负责人对内部会计控制的态度是影响内部会计控制有效性的关键因素。医院应设置总会计师，只有管理层重视了内部控制，在实际行动中贯彻执行政策，制定有针对性措施和严格执行程序，才会有助于内部控制得到充分的执行。

正确划分职能部门，明确职责 正确划分职能部门，使各个部门、岗位和员工都各负其责、相互制约。建议建立经济管理办公室，与财务科之间在合理分工、职责分明的基础上做到既相对独立，又相互牵制。明确工作目标后，按照规定的标准正确处理各项事务，去实现既定的目标。此外，还要加强财务人员的职业道德教育和业务素质的提高。医院应建立岗位培训，在职人员定期不定期进行再教育制度，鼓励学历提升和职称晋升，提高会计人员工作水平。加大业务人员业绩考评力度，对不能胜任者坚决换岗。

加强医院信息系统控制 医院信息系统下的工作人员要有明确的岗位和职责分工，应设置系统数据管理员、系统维护员、操作员和审核员、记账员等岗位，各岗位按不相容岗位加以分离的原则给予授权，各操作员之间权限明确且要相互制约。未经授权的人员不得操作系统软件，不得进入、操作相应的功能模块，以达到相互牵制、相互制约、预防或减少错误和舞弊行为的发生。

加强医院的风险评估 一个有效的内部控制系统，必须建立风险评估系统，以评价医院外部因素和内部因素对经营管理构成的风险程度，评估风险发生的可能性，以便及时防范和化解这些风险。医院应根据规定建立完善各项规章制度，以降低经营风险。如医院医疗收费制度，采购控制程序，药房管理制度等，并对控制程序中反映的主要问题汇总进行分析，及时健全制度，防止不良事件发生。如医院在进行新设备投资时，要考虑医院的市场环境、地域等因素，以及业务科室的实际情况进行综合评估，做出投资分析可行性报告，降低投资风险。

完善成本控制体系 加强医院成本费用控制是提高医院经济效益的一条重要途经，每一个科室都是医院成本费用控制的核心。依据预算制定成本控制目标，以科室为单位，对其在一定期间内发生的费用加以归类、汇总，并与同期内的收入相配比，通过收入成本率、净资产增长率、收支结余增长率、百元资产业务收入等指标进行同类科室间的科室业绩评价，如内科系统，外科系统，医技辅助科室等。为提高医院经济效益，提出可行的增加收入降低成本的方案，并与同区域内同级别医院作横向对比，分析差异，查找原因，在降低医院的运营成本方面发挥作用，使医院不断提高竞争力，取得可持续发展。

建立完善的内控制度体系 建立科学、严密的医院财务内部控制制度是安全、有效的财务管理的基础。一个完善的内部控制制度应做好以下几点：(1)建立内部控制框架体系，如货币资金控制系统、收入及应收账款控制系统和固定资产控制系统等。(2)制定岗位说明书，即业务开展的每个部门和岗位的标准业务流程，明确职责。(3)确定不相容岗位，如请购与审批、采购与验收，实行不相容岗位分离制度。(4)整合业务流程，审查现有的业务流程及部门设置、岗位设置，对于不符合内部控制原则的做法予以调整。(5)鉴别关键控制点，确定控制措施。(6)建立各个控制子系统的内部控制制度及岗位责任制，并统筹协调一致。

完善监督体系，实行内部审计 医院应建立起一个完善的监督体系，定期对内部控制的实施情况进行检查与考核，对医院的各项成本费用支出严格实施监管，防止出现舞弊行为。在医院内部建立独立内审机构，内审科由医院法人直接领导，使其保持必要的独立性和权威性，有效地行使其监督权。同时，要扩大内审人员的知识面并提高其业务水平，加大对内部审计从业人员的培训。强化内部审计制度，重点加强内部考核、内部监督并加强制约机制。为保证审计资料合法、真实、完整，医院审计部门要制定出一整套的内部监督制度，将内部审计工作的重点，在时间上从事后审计转向事前、事中审计。从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，理顺资金运行管理机制。审计部门对本单位的财务收支及其经济活动的合法性、合规性和有效性进行审核，提出意见和建议，发挥内部审计的监督作用，使内部控制和内部监督达到有章可循、有据可查，充分发挥内部监督作用，以确保医院内部控制的有效运行。

1 财政部.内部会计控制规范- 基本规范( 试行).2001.6

2 卫生部.医疗机构财务会计内部控制制度规定( 试行).2006.6

3 臧素洁.医院内部控制制度探讨[J].中国现代医院管理杂志，2007.2