增值税转型后固定资产会计处理的探析

朱盛婷

一、我国增值税的转型改革

自2009年1月1日起，我国在全国范围内实行增值税转型改革。增值税转型改革实质上是扩大了抵扣范围，相应地，这一减税政策也给固定资产涉及增值税的会计处理带来了极大变化。

二、固定资产转型后的会计处理

（一）外购固定资产的会计处理。一般纳税企业外购生产性固定资产，如：机器、设备，发生的增值税进项税额可以从销项税额给予抵扣。而一般纳税企业外购的非生产性固定资产，如：小汽车、厂房、仓库等，则不能抵扣进项税额，而是将进项税额计入资产成本。

（二）自制固定资产的会计处理。一般纳税人在自制生产性固定资产过程中，外购工程物资对应的进项税额可以按规定抵扣，领用的原材料与库存商品对应的进项税额也可以抵扣。

例1：2010年2月，A公司（属一般纳税人）准备自行建造一生产用设备，购入一批工程物资，价款351000元（含增值税51000元），款项以银行存款支付。2至10月建造设备过程中，领用工程物资227600元；领用生产用原材料一批，价值20000元；应分摊工资20000元、福利费2800元。10月25日该设备达使用状态，另剩余工程物资转为该公司的原材料。则A公司有关账务处理如下：

1.购入工程物资时：

2.领用工程物资时：

3.领用原材料时：

4.分摊应付工资和应付福利费时

5.厂房达到预定可使用状态投入使用时

6.剩余工程物资转为原材料时

（三）进项税额转出的会计处理。一般纳税人在购入生产性固定资产时，相应的增值税进项税额给予了抵扣。但是，如果相关固定资产改变了当初的用途，如：用于非增值税应税项目、不允许抵扣的不动产项目、用于免税项目、用于集体福利和个人消费，以及发生非正常损失的，应在当月按“固定资产净值×适用税率”计算增值税进项税额转出的金额，并进行相应会计处理。

例2：2010年3月某一般纳税人企业将2009年4月购入的固定资产80000（已取得专用发票），已提折旧15000元，专用于本企业的厂房改扩建工程，增值税税率为17%。会计处理为：

（四）销售自己使用过的固定资产会计处理。

1.如果企业处理的固定资产是在2009年以前购入的，按转让价的4%征收率减半征收增值税。

例3：甲企业于2009年6月转让2007年6月购入不需安装的生产用设备，原值9.36万元（其中买价8万元，增值税为1.36万元）。已提折旧1.872万元。该固定资产售价8.424万元（含增值税），该固定资产原所含增值税1.36万元未计入固定资产进项税额。则有关账务处理如下：

应交固定资产增值税=（8.424/1+4%）×4%/2=0.162（万元）

2.如果企业处理的固定资产是在2009年以后购入的，一般纳税人按转让价17%征收增值税，小规模纳税人按3%征收增值税。

例4：甲企业2009年9月20日转让同年2月购入的生产用设备，原值250万元，已提折旧17.5万元，该固定资产的售价362.7万元（含增值税）。则有关账务处理如下：

（五）其他方式取得固定资产的会计处理。一般纳税人通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产可视同销售，但非货币资产交换涉及固定资产的，计算换入资产入账价值的公式为：换入资产入账价值=换出资产公允价值+应支付的计入资产价值的相关税费+（或—）资产公允价值差额。

例5：A企业以一幢办公楼与B企业的某种生产设备进行交换，其中：A企业厂房账面原值300万元，已计提折旧50万元，公允价值290万元；B企业设备账面原值为330万元，已提折旧22万元，公允价值为270万元，B公司向A公司支付补价12万元。AB均为一般纳税人，AB资产均为增值税转型后购入。A公司有关账务处理如下：

应交增值税销项税额=290×17%=49.3（万元）

换入固定资产的入账价值=290—20=270（万元）

增值税进项税额=270×17%=45.9（万元）

三、结语

2009年1月1日开始推行的消费型增值税，是一次彻底的增值税转型改革。国家允许企业将购买固定资产的进项税额全额抵扣，直接通过“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目核算。