浅谈企业对金融资产的会计处理

2011-05-26刘廷国

中国乡镇企业会计 2011年8期

刘廷国

金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款和衍生金融资产等。

企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售的金融资产。此分类一经确定，不得随意变更。

通常情况下，只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

企业对以公价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，应着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对财务状况和经营成果的影响。相关账务处理如下：

1.企业取得交易性金融资产，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，借记“交易性金融资产——成本”科目，相关交易费用应当直接计入当期损益，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

2.企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。借记“应收利息”或“应收股利”科目，贷记“银行存款”等科目。

3.企业持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为投资收益。借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

4.资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债的公允价值变动计入当期损益。公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于账面余额的差额做相反的会计分录。

5.处置企业交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

例：2010年4月15日A企业从二级市场购入B企业发行的股票10000股，每股价格10.20元，支付价款102000元，其中含有已宣告但尚未发放的现金股利2000元。同时支付交易费用100元。A企业将其划分为交易性金融资产。A企业的其他相关资料如下：（1）2010年5月1日收到B企业发放的现金股利；（2）2010年6月30日B企业股票价格为每股12元；（3）2010年8月20日，B企业宣告发放2009年现金股利，A企业获现金股利10000元；（4）2010年11月12日，A企业将持有的B企业股票全部出售，每股售价14元。假定不考虑其他因素，A企业的账务处理如下：

（1）4月15日，购入B企业股票