我国中小企业内部会计控制问题研究

2011-03-23陈铭各

中国乡镇企业会计 2011年8期

关键词：内部会计会计信息资产

陈铭各

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。实施内部会计控制具有重要意义：

（1）加强会计核算，抑制会计造假行为，提高财务会计信息质量的必然要求；

（2）从根本上治理腐败的一项制度安排，有利于保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；

（3）避免和降低各种财务风险，提高经营管理效率和经济效益，有助于企业实现其经营方针和目标的迫切需要。

一、我国中小企业内部会计控制现状

（一）会计信息失真

由于会计基础工作不规范，会计工作秩序混乱，致使会计核算不实、信息失真现象严重，如：出纳编制银行存款余额调节表；未建立支票等重要空白凭证购入、保管、使用和注销登记制度；未编制银行汇票的收付、承兑及背书转让备查簿；设置账外账、乱摊费用、隐瞒或虚报收入和利润，致使资产不清、债务不实等。

（二）费用支出失控，潜在亏损增加

企业员工利用费用报销制度的漏洞，挥霍浪费，加大企业的期间费用开支；有的企业由于财产物资内部控制松弛，未对存货的采购、验收、运输、保管、付款等环节进行严格分离，存货的发出未按规定程序办理领用出库，财务与仓库保管、记账人员未按期对账，未按规定时间进行财产清查和盘点，对多年来的实物资产毁损、短缺、积压、滞销和报废等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中。

（三）员工舞弊，违法违纪现象时有发生

企业员工利用内部控制的漏洞大量收受贿赂，接受供应商提供的回扣；内外勾结，增加发票的金额，虚构应付款项，并提取现金；通过滥用供货订单，使公司为个人购货支付款项；直接偷窃存货和物资设备；销售商品时不作记录，并私自保留现金；隐匿收到的应收款项并将其作为坏账处理；收到已作为坏账处理的应账款项，不报告而中饱私囊；套取客户支付的款项，开具非正式或自制收据等。

二、中小企业内部会计控制失效的原因分析

（一）内部会计控制制度不完善，无法发挥控制作用

由于各方面的原因，多数企业制定的内部会计控制制度不够完善，无法渗透到各个业务领域和操作环节，企业会计基础工作不规范，会计工作秩序混乱，致使会计信息失真，员工舞弊现象时有发生，没有起到控制作用。

（二）内部审计职能弱化

由于考虑成本效益的因素，为数不少的企业没有设置内部审计机构，即使设有内审机构的企业，其职能也严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。内部审计机构职能的发挥从很大程度上取决于企业最高层的主观意愿。

三、中小企业内部会计控制失效应采取的对策

（一）建立和健全内部会计控制标准体系

中小企业应该建立一套完整的考核评价标准体系，借以考核和评价内部会计控制制度的有效性，具体可分为定性和定量两类标准，必须考虑建立和确定内部会计控制制度的目标和标准，对每一项具体的工作应有确定的时间、内容和要求，以确保制度整体效用的发挥，应尽量实行量化标准。

加强内部审计控制和建立内部会计控制评价系统。内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，并由其直接聘任，保持相对独立性。通过内部审计机构对各级管理层的经营管理活动进行审计、监督，建立评价系统，对内部会计控制制度的设计和执行情况进行监督、检查和评定。

（二）建立严密的内部会计控制制度，注重选择关键控制点进行控制

内部会计控制制度不可能面面俱到，事实上只要抓住关键要点，也就抓住内部会计控制的全局。货币资金是中小企业资产的重要组成部分，是流动性最高的一种资产，使用范围广，容易发生舞弊、挪用等问题。应当按照不相容职务相分离的原则设置岗位，形成相互制约的监督机制，严格按照“申请、审批、复核、支付”的程序办理支付业务，定期核对银行存款和盘点现金，做到账实相符，加强对票据、印章、银行预留印鉴的管理等。