会计电算化内部控制存在的问题及对策探讨

孙雪艳

一、会计电算化内部控制中存在的问题

第一，岗位操纵权限制度落实不到位。操纵权限控制是一种基本的内控手段，在电算化环境下，会计业务处理大部分由计算机操纵，人为控制减少，削弱了会计审核功能。

第二，会计人员非法操纵或操纵失误。这是会计电算化内部控制中的主要任务，因其系统的程序、数据、文件等很轻易被仿造、复制和修改，而不会留任何痕迹，所以某些职员为了达到个人目的，利用职务之便或不按操纵规程进行非法操纵，给单位造成严重损失。

第三，会计资料管理不及时、不规范，导致财务数据丢失。在会计电算化法规中明确规定，单位应坚持天天双重备份，并分人分处保管。但在实际工作中，有的单位并没有真正落实，也没有及时打印并按规定保管凭证和账簿，致使电脑一旦出现故障或磁性介质损坏时，部分会计资料就会丢失，造成无法挽回的后果。

第四，缺乏专业的系统技术人员。目前，很多会计职员对会计业务熟悉，但对计算机知识缺乏；而系统的维护职员对计算机知识熟悉，但对会计业务不够了解，使得在系统运行中的故障不能及时分析、排除。

第五，数据输入操作不当。主要形式有篡改输入、篡改程序、篡改文件、作法操作、篡改输出等。在网络环境下，数据信息通过网络得以传递，电子符号代替了会计数据，磁介质代替了纸介质，财务数据流动过程中的鉴章等传统确认手段不再存在，电算化系统数据处理的自动化、集中化，再加上计算机运行的高速性、程序运行的重复性，使得处理结果一旦发生错误，往往就会在短时间内迅速蔓延，造成多种数据文件、账簿及整个系统的会计数据失真，并且可能使系统出现反复性差错。

第六，未建立有效的内部控制制度。有些单位未能满足相关条件就正式使用计算机代替手工记账。有些单位虽然建立了内部管理制度，但徒有虚名并没有切实执行。如按职权分离原则，系统开发人员不应直接接触或者正式操作电算化会计系统，凭证的输入和复核人员必须由不同的人员执行，一旦系统数据被非法修改、拷贝或是系统程序控制失效，就会影响系统运行的稳定性和安全性，严重的可能会导致系统的崩溃，给企业造成不可估量的损失。

二、完善会计电算化内部控制的几点对策

第一，加强会计基础治理工作。治理基础主要指有一套比较全面、规范的治理制度和方法，以及较完整的规范化的数据。会计基础工作主要指会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否正确、完整等，这是搞好电算化工作的重要保证。

第二，分工明确，落实岗位。由于电算化会计功能的相对集中，必须制定相应的组织和治理控制制度，明确职责分工，加强组织控制。会计工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位与原手工系统基本保持不变。电算化岗位一般可分为系统治理、系统操纵、凭证审核、系统维护等，这些岗位也可以由基本会计岗位的会计职员来兼任，但必须对职权不相容的岗位进行明确分工，不得兼任，同时各岗位职员要保持相对稳定。

第三，强化电算化会计档案的管理工作。企业应根据电算化会计档案的特点，做好会计资料的收集、保存和调用等方面的工作。财务部分对于已输出的磁性介质上的会计资料应及时加贴外部标签，指定专人妥善保管、存档，并定期检查、复制，对会计档案的调用要有完善的资料借用和回还手续。

第四，及时充电，提高财务人员素质。经常对财务人员开展会计电算化内部控制风险的防范教育和业务知识培训，增强风险防范意识，不断提高财务人员业务素质、思想素质和职业道德素质，更加有效地防范会计电算化内部质量控制风险。

第五，保证会计数据输入的正确性。预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施。实行用户权限分级授权管理，建立网络环境下的会计信息岗位责任；建立健全对病毒、电脑黑客的安全防范措施；从电算化网络软件的设计入手，增加软件本身的限制功能；建立会计信息资料的备份制度，对重要的会计信息资料要实行多级备份。

第六，加强内部审计制度。在电算化系统运行过程中，审计职员对会计业务处理等工作的评价和检验，有利于检测财务软件的可靠性，发现各种内控制度在执行中存在的题目，提出解决题目的建议，有利于提高会计核算质量和治理水平。

伴随着电子网络技术的快速发展，我们应从实际工作出发，建立和完善更为科学的电算化内部控制制度，最终实现会计信息的真实、完整和可靠，给企业提供科学信息，使得企业得到更大的效益。