供热企业增值税纳税筹划分析

陶 莉

一、供热企业增值税的特殊性

供热企业肩负着向广大民众提供冬季保暖的服务，是关系国计民生的行业，而伴随能源的日益匮乏，节约型社会的到来，煤炭供热能源也日益涨价，因此有可能给供热企业的经营带来很大困难，从而也会诱发民众无法正常取暖的困境，财政部、国家税务总局联合发出财税（2009）11号文件，为供热企业的经营提供一系列的保障。文件中对供热企业的界定给了新的说明，在此文件中，指明供热企业包括生产热力产品和经营热力产品，其中生产型供热企业又细分为专业经营热力产品的、兼营热力产品的、自供热单位。从供热企业的界定上，我们可以看出，国家鼓励企业供热经营的，不仅生产热力产品的企业受到增值税优惠，就连经营型热力企业也受到相关优惠。所以供热企业应首先明确自身是否属于相关优惠对象。

财税（2009）11号文件中明确规定优惠的条目。文件规定，对采暖费收入免收增值税，那么什么是采暖费收入呢？它是指供热企业向居民个人供暖，由居民个人缴纳的采暖费。这种采暖费收入有的是供热企业直接收取的，有的是单位代为缴纳的，有的是中介代为收取的，凡是采暖费收入，都一律免收增值税。所以供热企业在核定增值税的时候，必须条分缕析地把项目列完整，然后分门别类的统计。这也是符合文件规定的分别核算这一要求，对于供热企业直接收取的采暖费收入，要根据同期企业经营的总的采暖费收入，采取核定比例计算免收增值税的份额。尤其对于免税、减税条目进行兼营的，必须分别核算免税销售额，减税的销售额，否则是无法实现免税和减税。

二、供热企业增值税纳税筹划分析

明确了供热企业的界定和优惠范围，就可以进行相关的增值税纳税筹划了。首先应该分别核算免税、减税项目。根据财税（2009）11号文件，进行了分别的核算以后，才能取得相关的优惠。一般来讲，供热企业的财务，会将免税的采暖费收入和不予免税的采暖费收入分开计算，但是遇到比较特殊的细分业务时，有的财务就会一带而过，从而造成了一定的财务损失。例如过水热费用的收取，有的财务就直接将它与采暖费一起收取，只开了一张票据，从而使此项目无法享受国家的优惠，但是老练熟悉这项优惠的财务们则会分别开具收据，一部分是正常的取暖费，这部分按照相关规定，是享受增值税免税的，一部分多余的收取，不应享受优惠的，则另外计算，这样免税的一部分费用大大降低了供热企业的财税成本，为企业节约了资源。

其次，要分别处理用于职工福利的自产暖气、外购暖气的税收。自产暖气和外购暖气虽然都是用作职工福利的，但是在增值税的处理上是完全不同的。企业自产暖气用于职工福利的，其实相当于是向内部职工的销售，这部分销售额是有单位代为缴纳的，自然应该免征增值税，所以自产暖气用于职工福利的，要做这种免税处理。而对于外购暖气，属于购进货物，这是供热企业不是销售方，无法免税，而是作为购买方，取得的是普通发票，当然无法进行免税了。若将两者混为一谈，就会带来财务上的混乱，只有把他们分别处理，才能是企业受益。

再次，代收代缴业务应当开具正确票据。对于代收代缴业务，开具正确的票据十分关键，开错了票据，不仅无法抵扣相关税额，而且还可能弄巧成拙，使企业受到处罚。所以财务应当不厌其烦，对于代收代缴的取暖费，应当核实具体的居民状况，一张张开具向居民个人销售的发票，这虽然看起来工作繁琐，没有效率，但其实最不容易出错，保证了高的正确率，也维护了企业的最大利益。也许有的财务会有质疑，觉得直接向代收单位出具增值税专用发票就行了，以后确定了具体的比例，进行转出进项税额，这样就可以免税了。其实这是一种误区。作为销售方的供热企业要全部计算销项税，作为购买方的企业，其中用于职工取暖的也无法进行转出抵扣，这样双方都会受损。所以财务应当切实负责，核实代缴居民的状况，开具成普通的居民个人销售发票，这样就争取了双方的最大利益。对于物业公司代收的，可以先由物业公司向居民开具发票，因为物业公司代收这部分费用是不用缴纳营业税的，只是对于其代理的手续费征收一小部分费用。所以供热公司可以交由物业开具居民发票，然后跟物业公司统一结算。

总之，供热企业的增值税有其特殊性，供热企业的财务应当紧紧依据相关的优惠政策，进行增值税筹划分析，对于应该分别核算的项目，要逐项核算；对于处理方式不同的项目，要进行单独处理；对于代收代缴业务，要不怕繁琐的工作，逐一核实开具正确的发票。只有对优惠的条目熟悉和解读正确，具体操作中合乎相应的规定，才能有效地利用税收优惠，为企业争取最大的利益。