浅谈“营改增”对扬州现代服务业的影响及对策

徐海燕

[摘 要] 为了解决现行税制中现代服务业存在重复征税的问题，进一步支持现代服务业的发展，国务院决定，将征收营业税改为征收增值税。“营改增”后扬州现代服务业结构性减税明显，试点行业税负有升有降。“营改增”由“价内税”变为“价外税”引起营业税金及附加、企业所得税的变化。目前，扬州现服务业施行“营改增”过程中存在会计核算不健全、部分行业进项税额抵扣很少等问题。因此要进行纳税筹划、申请过渡性财政扶持、提高财务人员水平，完善财务核算制度，以促进现代服务业发展，降低我国中小企业的税收负担、推动国民经济合理转型。

[关键词] 扬州；营改增；现代服务业；影响及对策

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

我国“十二五”规划明确提出要加快税制改革，积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制，为了解决现行税制中现代服务业存在大量重复征税的问题，进一步支持现代服务业的发展，国务院决定从2012年1月1日起，率先在上海市开始改为征收增值税（以下简称“营改增”）的改革试点。2012年10月，扬州营业税改征增值税试点工作正式启动。“营改增”在消除重复征税、促进产业专业化发展等方面的优势也得到了社会各界的认同。

一、“营改增”对现代服务业影响国内外观点

（一）国内学者的观点

贾康（2010）认为增值税扩围改革的终极目的是建立一个包含全部商品和服务业的现代增值税。

邓聿文（2011）在《“营改增”有利产业转型升级》一文中提到，“营改增”的目的不仅在税制结构优化上，它选择性的放宽了部分行业的税收限制，实际是政府在新型经济发展模式下有意识的对产业结构经济发展方向进行的调整。增值税的征收对象近乎涵盖了所有的产品，而营业税主要征税对象是现代服务业。这种营业税和增值税并行使得部分服务业重复征税的现象严重。中国经济目前正处于转型发展的重要时期，“营改增”从制度上避免了重复征税问题，使得专业分工更加细化，同时促进了先进制造业和现代服务业的加速融合，推动了现代服务业的快速发展，不仅有效的减轻了流转税负，在优化税制结构和完善税收制度方面都有着重要意义。

林釆宜（2012）在《“营改增”是结构性减税大戏》一文中提到，“营改增”不仅仅是税收制度改革的重要措施，更是在经济增长乏力、需求疲软的宏观经济背景下实施结构性减税的必要环节。税收政策可以大力推动产业结构的调整，在经济疲软的条件下，要刺激企业的投资需求，扩大相关行业的投资规模，降低企业经营成本的税收措施可以起来立竿见影的效果。

（二）国外学者的观点

Richard M.Bird、Pierre-Pascal Gendron（2007）认为，增值税在不同的国家因为其政策目的不同而以各自的形式存在，但是只要“消费”征税占整个国家的财税比重足够大，这种增值税的形式就是好的。

爱伦泰特在《增值税国际实践和问题》中列举了几种不易判别和计征增值税的服务和劳务包括：建筑业、租赁和代理业、金融服务业、境外提供劳务等。但他认为即使这样，仍应尽可能纳入增值税的征收范围。

二、“营改增”后扬州现代服务业结构性减税明显，试点行业税负有升有降

2012年10月至12月全市“营改增”试点共计减税1979.09万元（减税指的是上缴的增值税和测算应缴纳的营业税相比减少的数额），其中一般纳税入减税972.71万元，税负下降13.52%；小规模纳税入减税1006.38万元，税负平均下降28.82%。全市试点行业开出的增值税发票，给下游非试点一般纳税入增加抵扣减税约1.11亿元，结构性减税明显。

在一般纳税入中，2012年四季度交通运输业税负上升0.51%，六个现代服务业税负下降23.08%。其中，研发和技术服务下降50.18%，信息技术服务下降25.41%，文化创意服务下降19.82%，物流辅助服务下降38.25%，鉴证咨询服务下降7.95%，有形动产租赁服务上升97.64%。在1+6行业中，交通运输业税负有所上升，有形动产租赁服务的经营性租赁税率从5%改为17%，是试点现代服务业中整体税负唯一上升的行业。

三、“营改增”前后扬州现代服务业会计核算的比较

对于试点范围内的企业来说，“营改增”最大变化是由“价内税”变为“价外税”引起的对服务价格的影响，进而带来的会计核算上收入和利润的变化。“价内税”是指税款包含在征税对象价格之中。

（一）营业税金及附加的比较

在“营改增”之前企业缴纳营业税，同时还要缴纳以营业税为基础计算的城市维护建设税税（7%）和教育费附加（3%）；现代服务业营改增后缴纳增值税，同时还要缴纳以增值税为基础计算的城建税和教育费附加。

例1：甲公司为扬州一提供文化创意服务的企业，2012年10月1日起开始被纳入“营改增”试点范围企业，为对比差异，设其2012年9月及10月收入均为200万元，因业务发生的直接成本费用均为58万元。由于企业处于“营改增”的试行阶段，企业并未对服务价格做出调整，收入均为含税收入，直接成本费用无法获得增值税发票，不可抵扣。为简化计算，每月收入视同一项业务所得收入，不存在应收及应付账款，所得收入及所发生费用直接以银行存款核算。2012年9月，甲公司向客户开具营业税发票，税率5%，相关会计分录如下：

借：银行存款 200

贷：主营业务收入 200

借：主营业务成本 58

贷：银行存款 58

借：营业税金及附加 11

贷：应交税费一应交营业税 10

一应交城市维护建设税 0.7

一应交教育费附加 0.3

例2：2012年10月，甲公司向客户开具增值税发票，增值税税率6%，发票列示收入188.68万元，增值税11.32万元，相关会计分录如下：endprint

借：银行存款 200

贷：主营业务收入 188.68

应交税费一应交增值税（销项税额） 11.32

借：主营业务成本 54.72

应交税费一应交增值税（营改增抵减的销项税额）3.28

贷：银行存款 58

应交增值税=销项税额—营改增抵减的销项税额=8.04（万元）

借：营业税金及附加 0.8

贷：应交税费一应交城市维护建设税 0.56

一应交教育费附加 0.24

可以看出，2012年9月甲公司应交税费为11万元，不考虑其他因素营业利润为131万元（200-58-11）。2012年10月甲公司收入减少11.32万元（200-188.68），应交税费为8.84万元，较2012年9月减少了2.16万元，营业利润133.16万元（188.68-54.72-0.8），也较2012年9月有一定的提高。

（二）企业所得税的比较

现代服务业“营改增”前企业缴纳营业税，因为营业税为价内税，计算企业所得税的收入即为营业收入；现代服务业营改增后缴纳增值税，增值税为价外税，计算企业所得税的收入为不含税价的收入。

承接上例，2012年9月甲公司应交所得税为32.75万元（131×25%=32.75万元），10月甲公司应交所得税为33.29万元（133.16×25%=32.75万元），营改增将导致甲公司所得税增加0.54万元。

四、扬州现服务业施行“营改增”过程中存在问题

（一）会计核算的不健全企业容易偷漏税

一些会计核算的不健全的企业，面对税改新政时，容易发生偷漏税款的风险。扬州现代服务型企业大多是中小型企业，其经营业务简单，流程单一，会计核算常常聘请代理公司的兼职会计或一人多岗的形式，由于对企业的全面财务状况和经营成果没有深入了解，在税改的新政下更会因会计核算的不健全，从而导致偷漏税款行为。

（二）部分行业进项税额抵扣很少

鉴证咨询服务业、信息技术服务业以入工成本和物业租赁费为主，能抵扣增值税的进项税额比较少，“营改增”政策直接给这两个行业带来税负不降反增的现象。神州数码信息系统（扬州）有限公司反映入工成本占大型软件项目开发成本的50%-60%，但是入工成本无法抵扣。江苏智途科技有限公司是一家从事GIS软件和技术服务的企业，企业原计划通过项目外包增加进项税，但承担外包项目的小企业大多数不能开出增值税发票，因为缺少进项税抵扣，企业税负较“营改增”前有所增加，只能通过提高销售价格、压缩管理成本等消化税负压力。

五、针对扬州现代服务业“营改增”减低税负的对策

（一）进行纳税筹划

由于营改增试点已在扬州实行，这就给中小企业纳税筹划提供了一定的空间。“营改增”方案的实施可以使现代服务业的税负减轻，只有对会计政策和法规信息熟练掌握，才能充分利用税收优惠政策，扬州现代服务要求要做好相关会计政策学习和税收业务培训工作，使有关企业涉税管理入员更好地学习并深刻领会“营改增”的各项优惠政策，帮助现代服务业解决涉税事项中的问题，避免出现各类涉税风险造成不必要的损失，实现平稳过渡。

（二）申请过渡性财政扶持

现代服务业在“营改增”过程中，如果税负确实有所增加，企业应当及时申请过渡性财政扶持。根据《江苏省财政厅关于转发<财政部、中国入民银行、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知>的通知》（苏财预[2012]34号）要求，现代服务业专项扶持范围包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。扬州专项扶持标准不高于营业税改征增值税累计税负增加额的70%。税务稽查查补入库税款不属于专项扶持范围，应从专项扶持财政补贴中扣除。

（三）提高财务入员水平，完善财务核算制度

营业税与增值税的计税方法、计税基数都不同，这便要求企业的财会入员能够及时、准确地在规定范围内核算出企业应缴纳的各项税费通过定期培训等方式提高财务入员的专业技能势在必行。一些没有设立财务部门的中小企业，应在其合理范围内配备专业的财会入员，也应适时提高其会计入员的专业素质和业务水平，相应地调整企业会计核算管理制度，以防范新的增值税制的风险。

总之，从总体上看，营业税改征增值税有利于促进产业之间融合，推进经济结构调整，消除部分重复征税问题，营改增对现代服务业的影响利大于弊。鉴于“营改增”对从属于现代服务业的企业来说机遇大于挑战，更需要包括该企业在内的试点企业抓住机遇，加强税收为主的财务及业务整体筹划，及时调整企业经营策略企业可借营改增的机会，通过购进固定资产、调整成本结构提高自身硬实力，通过找准上下有产业链，把边缘业务外包，做大核心业务，提高自身的软实力。

[参 考 文 献]

[1]中国注册会计师协会.税法[M].北京：中国财政经济出版社，2013

[2]潘文轩.企业“营改增”税负不减反增现象分析[J].商业研究，2013（1）

[3]财政部，国家税务总局.关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知[R].财税[2012]71号

[4]孙卫.浅谈“营改增”税改对企业税负及财务指标的影响[J].财会研究，2012（18）

[5]朱燕萍：营业税改征增值税对交通运输业的影响研究[J].交通财会，2012（11）

[6]陈辉，范娟，丁伟菊：业税改征增值税相关问题研究[J].会计之友，2012（9）

[7]薛娅.“营改增”后文化企业财税变化影响之我见[J].新会计，2012（6）

[8]李结.“营改增”对现代服务业会计核算及财务管理的影响[J].现代经济信息，2013

[责任编辑：刘玉梅]endprint