教育系统往来款项中长期挂账问题浅析

2010-10-09诸暨市预算会计核算中心教育分中心孙文元

财经界(学术版) 2010年1期

诸暨市预算会计核算中心教育分中心孙文元

往来款项是指一个会计主体在经济业务活动中发生的应收、暂付和预付款等债权方面的款项以及应付、暂存和借入款等债务方面的款项之统称。它既不属于收入性质也不属于支出性质。学校作为事业单位，往来款项主要包括应收暂付款、应付暂存款，其中应收暂付款属于学校资产的组成部分，主要包括应收单位（个人）借款、其他应收暂付款等；应付暂存款属于学校负债的组成部分，主要包括银行及单位（个人）借款、学生代收（代办）费、教职工个人代扣代缴款及其他应付（暂收）款等。长期以来，由于种种原因，学校往来款项中长期挂账现象比较严重，问题日益突出。

一、挂账的主要内容及形成原因

1、在建工程

现行事业单位会计制度并未设置“在建工程”科目，但现实中许多学校以前使用了“在建工程”这个科目，部分学校进入会计集中核算时该科目挂账数额达数百万元，而且长期没有处理。其形成原因主要有三种：一是某些工程在施工过程中，施工单位以非正规票据领取部分资金，学校作预付款入账，由于学校预付比例过高或总额过多，导致施工单位后来不愿提供税务发票前来结算，工程即使完工也无法冲转应收款，只能挂账；二是部分工程缺少规范的审批手续，属于违规建造的项目，工程早已完工并已使用，但由于无法进行竣工验收，只能挂账；三是学校年终报表收支要相平，个别学校在出现收不抵支时，会计就随意地将差额转到了在建工程科目，又没有及时转回，就成了挂账。

2、应收单位（个人）借款

在应收暂付款中，应收单位（个人）借款也是一个相当突出问题，表现在涉及面广，借款对象有原来学校的校办工厂、学校教职工及校外人员等，挂账时间更长。产生的原因主要是两个：一是个别学校直接通过挂账拨付一笔资金兴办经济实体，这部分资金就成了工厂的流动资金，由于缺乏市场经验和经营管理不善，这些实体大多亏损甚至破产，导致学校资金无法收回，成了死账。二是教职工因出差或重病等原因临时向学校借款，但由于种种原因却没有及时归还，导致长期挂账。

3、单位为个人代扣代缴款

目前，教职工（含幼儿老师等聘用人员）个人应承担的公积金、养老金、失业金、医疗保险金及个人所得税等均实行代扣代缴方式。即学校在给教职工发放工资时代行扣缴有关款项，再加上单位应负担部分一并向住房公积金管理中心和社会保障部门缴纳。在实际操作中，教职工个人代扣数与单位代缴数存在一些金额上的差额。该差额一个月中数额不会很大，但长期累积后数额也较大，且时间一长学校财务人员已无法弄清真实情况，形成了长期挂账。

当然，学校领导对财务知识的缺乏，主办会计业务知识不精通，学校缺少严格的管理制度以及上级主管部门对学校往来款项管理重视不够，缺乏监管措施，也是往来款项出现许多长期挂账的重要原因之一。

二、产生的影响与后果

往来款项涉及到单位日常经济业务及管理活动的各个方面，其管理的好坏直接影响单位会计信息的质量和领导的经济决策。本人以为，以上学校往来款中存在的种种挂账问题，已经对教育系统的财务管理造成了一些不良影响，产生了一些不良后果。

1、国有资产流失

学校所有的资产属于国家，作为单位资产一部分的应收暂付款同样是国有资产。但是由于个别学校领导对此认识不足、重视不够。新任领导对前任期间发生的往来款项不愿清理，尤其是清理呆账、坏账怕影响到自己的业绩，存在“在任不管前任事”心理。经过长时间延续后的挂账，有的学校无论是领导还是会计都无法说清它的来笼主脉，当然更不会主动去追讨，实际上造成了国有资产的流失。

2、会计信息不真实、不完整

学校基建工程已竣工多年，但不及时办理决算手续，工程支出长期在暂付款挂账，从而缩小了单位收支规模，隐瞒了真实的收支情况；有的将年末收支赤字挂入往来款，从而造成年终收支平衡的假象。往来款项成了调节收支的 “蓄水池”，严重影响了学校会计信息的真实性。

三、建议

1、完善学校内控制度

各级领导要尽可能地掌握一定的财务管理知识，高度重视往来款项的管理工作，特别对长期挂账要引起高度关注。学校要制定行之有效的往来款项内部控制制度，实行岗位责任制，明确相关责任人的职责；严格执行财务制度，建立清理制度，对往来款进行定期检查清理；建立责任追究制度，谁借出的款项，谁签的字，谁负责到底，对违反规定的预付、借支款项和利用往来款核算收支及虚列支出，应坚决追究当事人和批准人的责任。