财政与会计关系刍议

王善君

（潍坊学院，山东 潍坊 261061）

财政与会计关系刍议

王善君

（潍坊学院，山东 潍坊 261061）

财政与会计的关系是各种经济关系的综合反映。财政是会计的前提，会计是财政的基础，社会越发展财政与会计的关系越密切。会计工作做得好，财政收入就有了扎实基础，反之，财政收入无法实现。因此正确处理两者关系，在现代经济发展中有着重要意义。

财政；会计；博弈；社会经济

财政与会计在现代经济的正常运行中都发挥着重要的作用。同时，妥善处理二者之间的关系也具有十分重要的意义。财政与会计的关系是包括生产关系、交换关系、分配关系和消费关系在内各种经济关系的综合反映；二者关系的协调是市场经济正常运行的根本保障之一。在历史上，财政与会计关系比较协调的时期，社会经济发展就比较迅速；财政与会计关系不协调的时期，财政分配和经济发展就比较混乱。可以说，财政与会计关系的外在表现就是社会政治经济发展的缩影(阎达伍，2000)。

一、财政与会计关系的基本原理

(一)研究财政与会计关系的认识论基础—博弈论

在财政与会计关系中涉及到包括政府、企业、企业经营者、企业所有者、会计人员、注册会计师、证券监管机构等多方面的主体。在市场经济条件下，这些主体在利益驱动下展开博弈：政府财政通过征税等活动与企业会计形成一对博弈关系；企业经营者与所有者也是博弈的两个方面；国家建立包括会计委派制、财务总监制、稽查特派员制度等等在内的超然会计系统对企业会计进行监控，协调委托与受托关系，防止会计信息失真，这也是一种博弈关系。因此，博弈论应该是研究财政与会计关系的认识论基础。

(二)财政与会计关系的影响因素

影响财政与会计关系的因素主要包括：

1.财权。到目前为止财权模式主要包括君主专制的财权模式、分权制衡的财权模式、议行合一的财权模式，这些财权模式分别与不同的社会性质相适应，各有其优缺点，但从根本上来说，不同的财权模式决定了不同的财政与会计关系的实质。

2.政体。在独裁政体下，财政与会计是独裁者的工具，财政与会计关系体现出为少数人利益服务的要求；在民主政体下，财政与会计成为民众监督政府和统治者的工具，会计审计制度往往比较丰富，能体现更为合理和全面的财政与会计关系。

3.财政与会计制度。财政与会计制度的有无以及财政与会计制度的优劣，都会影响到财政与会计的关系。

4.经济政策。不同的经济制度影响着财政、会计、审计的体制建设和规范以及具体的财政、会计、审计活动，从而影响财政与会计的关系。

(三)财政与会计关系的实质

财政与会计的关系，从实质上来看是政府与经营者之间关系的一种体现，也是沟通宏观经济与微观经济的桥梁。财政规定合理的财务会计制度和财政税收制度，为企业公平竞争创造良好的环境，为企业经营者的正常经营提供保障；企业经营者对会计工作重视，提供真实的会计信息，财政税收工作也就有了可靠的基础。所以，二者的关系可以归结为：财政是会计的前提，会计是财政的基础。

首先，财政管理是会计工作的前提。国家财政部门是全社会主管经济利益分配的总控制部门，财政控制和分配是会计核算的重要前提：财政通过制定、实施和调整各项会计审计制度，规范各财务经济主体的行为从而规范财政分配，弥补企业和个人在利益分配上的缺陷，为经营者提供一个统一的规范的外部环境，成为社会经济发展的稳定器和推进器。另外，根据我国《会计法》规定，会计工作要由各级财政部门进行管理。

其次，会计是财政的基础。会计核算是一切经济活动的基础，也是财政分配和管理的基础。会计是财政赖以发挥宏观调控作用的微观基础：财政管理的许多基础工作要靠会计人员去做，其工作结果直接影响到财政管理的效果，财政管理的目标只有通过微观的会计活动才能实现。因此，财政目标的实现需要会计管理工作作为保障，财政管理根植于会计管理之中。

最后，财政与会计的关系是法律关系、分配关系和公共关系的综合反映。税法、预算法、会计法等法律规定了财政与会计的法律关系，而税收征纳关系则是财政与会计法律关系的一个体现：税收体现着以国家为主体的分配关系，会计及会计资料则是征税的基础。财政的分配职能决定了财政与会计的分配关系，财政与会计的关系是公共关系在财政分配活动中的运用。

二、财政与会计关系的发展演变及其规律

1.社会的发展与进步要求财政与会计关系不断协调、综合改革以适应社会经济的新形势，推动社会经济的发展。

2.财政与会计组织制度已成为政府调控财政经济的一项重要手段。

3.产业革命、经济危机、科学技术等世界重大事件对财政、会计及二者关系的发展会产生共同性的影响。

4.财政税务及会计人员具体落实财政与会计关系，这一系统保持良好的工作状况是财政与会计秩序稳定的根本保证。

5.财政思想与会计思想日益相互影响。

三、我国财政与会计关系的现实问题及展望

(一)我国财政与会计关系的现实问题

1.会计委派制。实行会计委派制主要是考虑到在市场经济条件下，单位的会计主管人员很难再像计划经济时期那样站在国家的立场上去监督企业的法人代表，因此期望通过在国有企业和行政事业单位实行委派制，改变企事业单位会计主管人员的身份来提高会计信息质量、减少贪污腐败现象、推进预算外资金管理过程中收支两条线的贯彻。从目前的运行成效来看，会计委派制的确在一定程度上起到了反腐败、防止国有资产流失、解决预算外资金流失的作用。同时，在诸如如何处理会计委派和机构改革的关系、会计委派与厂长（经理)负责制的关系、会计委派与会计参与管理之间的矛盾以及委派会计的考核、晋升和经费来源等方面仍有待研究解决。

2.稽查特派员制度。稽查特派员制度是在借鉴国际经验的基础上结合我国国有企业的具体情况设计的国有企业监督制度，试图通过评价企业主要领导干部的经营业绩并提出奖惩任免建议来持续保持对他们的外部压力。这直接形成了一种财政与会计关系。但是由于我国国有企业面临的问题较多，比如说市场不完善、竞争无序、包袱太重等等，稽查特派员制度不可能解决所有问题，只是治标之法，不是长远之计。

(二)对我国财政与会计关系的展望

我国未来的财政与会计关系除了要解决上述问题之外，还要重视知识经济和加入WTO对财政与会计关系的影响。以高新技术产业化为基础、以信息和通讯技术为条件、以人力资源和知识资本为首要生产要素的知识经济，对财政的影响突出体现在税收方面：电子商务、网络贸易的开展促使税务部门加快技术革新，积极开发诸如配套的纳税申报、防伪税控、出口退税等应用软件，研究开发反避税程序、网络稽查程序和安全杀毒程序，保证网上征管和稽查数据的安全性、准确性和真实性。对会计的影响体现在知识经济对会计环境、会计理论、会计政策、会计观念等都造成了冲击，要求会计创新，构建适应知识经济时代要求的会计模式以满足信息使用者对会计的新要求。加入WTO会使我国的财政分配结构因经济环境的变化而发生比较大的变化，还会对我国税收制度有直接的影响；加入WTO在会计准则的制定、会计实务工作水平、会计市场、会计审计人员的素质、会计教育体制等方面对会计也提出了挑战。总的来说，财政与会计关系的基本原理并不会因为知识经济和加入WTO发生重大变化，但将使财政与会计关系在一个崭新的环境和基础上展开，财政与会计关系将会更加复杂、更加科学。

[1]阎达伍.会计理论专题[M].北京:中央广播电视大学出版社，1985．

[2]杨天宇.论我国财政收入分配职能的重新定位[J].当代经济科学，2000，（4）．

[3]栾甫贵.我国会计制度变迁的路径分析[J].财会通讯（综合版），2005，（1）.

[4]颜剩勇.财政收入与企业会计关系研究[D].湘潭：湘潭大学，2001.

责任编辑：王玲玲

F019

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：1671-4288(2010)05-0034-02

2010-04-03

王善君（1963-）,男，山东潍坊人，潍坊学院财务处副处长，高级会计师。