关于财务管理、管理会计与成本会计自学考试教材内容的探讨

余晓丹，徐洪德

（无锡高等师范学校 财经管理部，江苏 无锡 214000）

关于财务管理、管理会计与成本会计自学考试教材内容的探讨

余晓丹，徐洪德

（无锡高等师范学校 财经管理部，江苏 无锡 214000）

目前，全国大中专自考教材会计专业中财务管理、管理会计与成本会计这三门课程教材内容普遍存在交叉重叠的问题，浪费教学资源的同时也影响了学生的学习效果。只有深入剖析三本教材内容交叉重叠的原因，综合考虑自考生学习的实际情况，对这三本教材内容提出有效的整合分配办法，才能更好地完成教学目标。

财务管理；管理会计；成本会计；教材内容；整合协调

财务管理、管理会计与成本会计这三门课程是各大中专院校会计学专业的主要专业课程，这三门课程教材内容的交叉重叠问题，不仅使任课教师在教学中因重复讲解而浪费课时等教学资源，也使得学生在学习过程中因为内容重复而失去学习的兴趣，所以这一直是会计教育探讨和希望解决的问题。

一本好的教材是教学活动能够顺利完成的根本，现在各大院校自编教材都会关注相同学科中各专业课教材内容的编写。在普通的大中专院校中，各门课程的任课教师之间可以进行协商教学内容的分配，那么各课程之间教材内容的重叠交叉问题比较容易解决。但对于参加全国自学考试的社会考生来说，这个问题的存在不仅会使他们不得不花费很多时间去重复学习同一个知识点，而且会使他们在自学过程中产生一些困惑。下面就以自考教材为例，探讨财务管理、管理会计与成本会计这三门课程教材内容的整合与分配问题。

一、全国自考教材现状剖析

根据自学考试计划，财务管理、管理会计与成本会计这三门课程是会计专业的必考课程。这三门课程使用的教材为中国财经经济出版社出版的全国高等教育自学考试指定教材。《财务管理学》为王庆成、李相国主编，主要内容为：第一章财务管理总论，第二章资金时间价值和投资风险价值，第三章筹资管理，第四章流动资金管理，第五章固定资产和无形资产管理，第六章对外投资管理，第七章成本费用管理，第八章销售收入和利润管理，第九章 企业的设立、购并、分立与清算，第十章财务分析。《管理会计》由余绪缨、蔡淑娥主编，主要内容为：第一篇总论，包括：现代管理会计的形成和发展、现代管理会计的特性、对象、方法和职能作用，第二篇 成本性态及本－量－利分析，包括：成本的概念及其分类、变动成本法、成本－产量－利润依存关系的分析，第三篇预测与决策，包括：预测分析、决策概述、短期经营决策、长期投资决策，第四篇 预算、控制与考核，包括：全面预算，产品成本计算原理、标准成本系统、责任会计。《成本会计》由林莉主编，这本教材是自考的最新教材，已经开始考虑成本会计与其他课程的交叉重叠问题，主要内容为：第一章总论，第二章成本核算要求、费用分类及成本核算一般程序，第三章费用在受益对象之间的归集与分配，第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配，第五章成本计算的基本方法，第六章分类法，第七章定额成本法，第八章成本报表，第九章，成本控制与考核，第十章，现代成本核算方法。

对这三本教材的内容进行比较，交叉重叠表现在以下这些方面：

（一）财务管理与管理会计的交叉重叠

1.管理会计第三篇的“预测分析”，在财务管理中从第三章到第八章每一章中都有相关预测分析的内容涉及。2.管理会计第二篇的“成本－产量－利润依存关系的分析”，在财务管理中的第七章利润管理中也重复介绍和应用。3.管理会计第三篇的“短期经营决策”中的存货决策，与财务管理的“流动资金管理”中的存货管理，都介绍了经济采购批量（EOQ模型）的计算与应用。4.管理会计的“长期投资决策”，与财务管理中的第二章资金时间价值、第三章“筹资管理”中的资本成本的计算、杠杆效应、第五章中的固定资产项目投资决策乳臭未干等有重叠。这两本教材的交叉与重复是显而易见的。

（二）管理会计与成本会计的交叉重叠

管理会计中的“产品成本计算原理”虽然中只是简单介绍生产成本计算的各种方法，但几乎涵盖了成本会计一书中从第一章到第七章的几乎大部分内容。而管理会计中的“标准成本系统”和“责任会计”也与成本会计中的“成本控制与考核”的相关内容重叠。管理会计中的“成本性态及本

量 利分析”也与成本会计中的相关内容重叠。

（三）财务管理与成本会计的交叉重叠

由于这本成本会计是自考的最新教材，已经尽量避免了其与财务管理的交叉重叠，没有将相关的成本预测、决策等内容纳入，但成本分析方面仍然存在着一定的重叠。而此前的教材中是重叠的内容则更多一些。

从上面的对比，我们可以看出，这三本教材的交叉重叠，关键在管理会计。管理会计一书几乎所有的内容都和财务管理、成本会计相交叉。为什么三门课程的内容会出现如此大范围的交叉重叠呢？如何重新整合协调呢？

二、三门课程自考教材内容交叉重叠的原因分析

（一）财务管理与管理会计教材内容交叉重叠的原因

财务管理与管理会计两者的研究对象均为企业的资金运动，即价值运动，它们的研究目的也都是通过价值的增值来实现企业价值或股东价值的最大化，都是以财务会计等提供的数据和信息为主要依据，向所有者与经营者提供管理所需的各种信息资料。虽然财务管理和管理会计的研究侧重点不同，财务管理着眼于资金运动本身的管理，是对资金运动的直接管理行为，而管理会计对经济信息进行直接管理，对资金运动则进行间接管理，但两者都以定量分析为主要研究方法。相同的研究目的、相同的研究对象、类似的研究方法，使得两者内容的交叉无法避免。［1］

（二）管理会计与成本会计教材内容交叉重叠的原因

管理会计与成本会计教材内容的重合是有其历史原因的。19世纪末20世纪初，由于工业革命的推动，产生了以成本核算为中心的成本会计，在此基础上，20世纪三四十年代，受泰罗科学管理思想的影响，成本会计由核算为中心，转而扩大到控制、预算、分析，这种成本会计的发展，成为了管理会计的萌芽，直至20世纪50年代，管理会计正式形成。所以说，管理会计是在成本会计的基础上发展而形成的，两者之间有着割不断的历史渊源，内容上的交叉与重叠自然就成为一种必然。而且管理会计和成本会计都以“会计”为中心，会计是一种对信息的管理。现在大家都公认管理会计与财务会计是现代会计的两大分支，而成本会计又是进行财务会计核算与实行管理会计职能的基础，可以说两者有密不可分的关系。

（三）三门课程教材内容交叉重叠的其他原因

1.从三本教材对三门课程的职能阐述看。管理会计这本教材对其职能的定位为：“解析过去、控制现在、筹划未来”。解析过去主要是对财务会计所提供的资料作进一步的加工、改制和延伸，使之更好地适应筹划未来和控制现在的需要；而预测和决策是筹划未来的主要形式；控制现在是指控制企业的经济活动，使之严格按照决策预定的轨道卓有成效地进行。［2］而成本会计一书认为现代成本会计的主要职能包括：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核；［3］财务管理一书中没有明确定位其职能，但指出财务管理的环节主要有：财务预测、财务决策、财务计划、财务控制、财务分析［4］。从这三本教材的阐述我们可以看出，分析、预测、决策、控制、计划等成为了这三门课程共同的工作内容，而这些工作内容都是以几乎相同的信息为基础的，那么内容的交叉重叠也就成为必然。

2.从各课程理论研究者的态度看。近年来，在各课程的建设中，理论工作者不断拓展本课程的研究领域和范围，同时融合了其他学科的理论，形成自身新的课程内容。比如：作业成本法（ABC）和作业成本管理（ABM）等，管理会计与成本会计都认为它们是自己这门课程的内容，又形成了新的重合。这种理论上的不断拓展与研究，使得这些学科都成为了交叉学科、边缘学科。而各课程的研究者都强调自己所研究课程的重要性，使得这些课程内容的重合更加严重。

三、三门课程自考教材内容整合的思路

这三门课程内容的整合协调，已经有很多专家学者提出了自己的想法和建议。比如1993年中国人民大学为了解决财务管理与管理会计的重合内容，曾取消了“管理会计”课程，设立了“责任会计学”和“经营决策会计学”两门课，而将其他管理会计的内容，并入了成本会计课程，但后来由于这种课程设置与当时的会计职称考试科目相悖而取消；牛彦秀教授在2002年就提出将管理会计与成本会计合并，构建“成本管理会计”；［5］而注册会计师考试就更彻底，将这三门课程合三为一，形成一门考试科目为“财务成本管理”。

这些观点与实践都有其理论依据，但如果把它们都搬到自考的教材内容中却不太合适。余秉坚教授曾经说过：“会计教育的内容，应该跳出旧有课程结构的束缚，拓宽知识面，更多地培养复合型人才。”自学考试的考生大部分为社会考生，他们往往已经参与了企业的管理工作，他们的社会阅历已经提升了自身的灵活性与包容性，他们参加自学考试的目的是为了更好地提升自己的专业知识，能够“学以致用”，并不拘泥于这个内容到底是属于什么学科什么课程，只要能运用于实际工作中，解决企业管理的实际问题就可以了。同时他们也希望能够很好地通过教材学到自己想要的知识，所以自考教材应该是简明易懂，便于自学，要贴近实际工作，不需要高深的理论知识讲解。基于这样的要求，要这三门自考课程的教材内容可以作如下的整合与协调：

（一）成本会计的教材内容

成本会计这门课是继财务会计之后学习的一门专业课程，内容的重点在成本的核算，重点介绍费用成本的分配、各种成本核算的基本方法、辅助方法及成本报表的形成。所以针对现在的教材，可以只保留第一章至第八章，而第九章成本控制与考核和第十章现代成本核算方法可并入管理会计，作为管理会计教材的一部分。

（二）管理会计的教材内容

管理会计侧重于对经济信息的直接管理，利用的是财务会计及成本会计所提供的具体信息，同时它又称为“内部会计”，注重企业内部管理的需要，所以可以将教材的内容重点放在企业内部管理的需要上，将长期投资决策划入财务管理的内容，对成本核算方法的介绍也不需要，而是在教材中介绍最新的管理会计内容，如相关的作业成本管理、人力资本会计、业绩评价会计、平衡计分卡、环境成本管理、价值链等最新的管理思想与方法，使学生能学到最新的理念。

（三）财务管理的教材内容

财务管理兼有价值管理和行为管理二重属性，使企业资本既能通过企业的生产经营获利，又能脱离本企业生产经营独立获利，所以财务管理的内容应侧重于资本经营及资本的增值。现代企业都很关注投资理财，现代财务管理应该更关注金融市场，考虑如何更有效地运用资金，所以可以使财务管理的教材内容还趋向理财学方面的内容。所以我们在教材的内容设置上就应该偏向资金的外部筹集与投资管理，将货币的时间价值、投资的风险价值、融资中的资本成本、杠杆原理、长期项目投资决策、证券投资决策、利润分配管理、财务分析等等作为财务管理教材的中心内容，而将收入管理、成本费用管理等都划出去，分别归入成本会计与管理会计的教材内容，同时可将原来第九章企业的设立、购并、分立与清算等内容并入企业管理类的其他相关课程中。[6]

经过以上的整合与协调之后，这三本自考教材放在一起就可以成为一个整体，而分开来又是基本没有交叉与重合的三本独立教材，更有利于全国自考生的自学，帮助他们能够更好地进行学习与参加考试，能更好地将相关内容应用到实际工作中。

［1］ 余晓丹.管理会计与财务管理的课程关系探讨［J］.无锡职业技术学院学报，2009，（6）：74－76

［2］ 余绪缨，蔡淑娥.管理会计［M］.北京：中国财政经济出版社，1999.

［3］ 林莉.成本会计［M］.北京：中国财政经济出版社，2010.

［4］ 王庆成，李相国.财务管理学［M］.北京：中国财政经济出版社，2006.

［5］ 牛彦秀.管理会计、成本会计、财务管理内容交叉问题的探讨［J］.会计研究，2002，（6）：40－41

［6］ 郭晓玲.对财务管理、管理会计、成本会计学科内容交叉问题的探讨［J］.财务月刊（综合），2005，（3）：61－62

Discussion about the Content of Self-study Exam Teaching Materials of Financial Management, Management Accounting and Cost Accounting

YU Xiao-dan,XU Hong-de
(Finance Management Office,Wuxi Teachers'College,Wuxi 214000,China)

Nowadays,the teaching materials of financial management,management accounting and cost accounting in the national self-study exam generally have the problem of duplicate content.It not only wastes the resource of teaching butalso influences thelearning effectof students.Only analyzingthereasonsdeeply,consideringthe actual condition of the students and providing effective methods of integration and distribution can be helpful to accomplish teaching objectives better.

financial management;management accounting;cost accounting;content of teaching material;integration and distribution

G642.41

A

2010 0730

1671 6671（2010）03 0057 03

余晓丹（1970），女，浙江天台人，无锡高等师范学校财经管理部讲师，研究方向：会计学教育。

王一婷〕