会计职业判断能力的探索

闫晓宇 李玉芹

一、会计职业判断的主要特点

会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。它具有如下主要特点：

（一）目标性。判断总是有其特定的目标指向。一般来说，会计人员除了希望判断与选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状况、经营业绩和现金流量外，还希望对条件确认、计量和揭示方法的选择与运用，能有效地维护和增长企业的自身经济效益。

（二）主观性。会计准则允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的方法会得出不同的结果，但哪一种方法能使结果更接近客观实际，有时很难有一个客观标准，只能依据会计人员的职业判断来确定，这无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观臆断性。

（三）权衡性。会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较、优选，面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。会计职业判断的过程可以说就是一种比较、权衡、取舍的过程。

二、提高会计人员职业判断能力的必要性

（一）我国会计改革为职业判断提供了广阔的空间。准则主要是对交易事项的确认、计量和报告等方面予以规范，这些规定比较原则，且允许各企业或单位灵活选择会计处理方法，这就需要会计人员遵循公平、公正的市场规则，权衡契约各方的利益，在实际工作中根据具体情况运用职业判断。

（二）企业改革带动会计发展中的需要。随着企业改革的深入，企业破产、转让、兼并及资产重组日益频繁，企业外部面临的市场竞争日益激烈。由于市场行为因素混杂着其他诸多因素，使得资产转移的判定和交易损益的确认、计量变得十分复杂。使得会计人员的职业判断能力越发显出其重要性。

（三）经济发展的必然结果。随着社会主义市场经济向知识经济的转变，会计人员的知识和解决问题的能力、技能、判断、决策等人为因素决定着特别市场契约中各方的利益权衡。由此我国会计工作在向国际化接轨过程中出现了准则、法规无法或暂时没有规定的空间。在这个空间里，职业判断的作用日益重要。

三、会计职业判断的具体表现

会计职业判断贯穿于会计工作的始终，涉及到方方面面，其主要表现在以下几个方面：

（一）会计原则的选择与协调。经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、设计、揭示时需要多个会计原则之间作出选择，而各个会计原则之间也有矛盾。怎样实现不同原则之间的最佳组合等等，这一切都必须依赖会计人员的判断来进行相应的选择与协调。

（二）会计处理方法的选择。由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。在这多种会计处理方法之间本无绝对的孰优孰劣，现行制度也缺乏对多种方法选用标准的具体规定，会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，在诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，以便会计信息能实地反映企业经营状况。

（三）会计估计。在会计工作实践中，经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的交易或事项作出判断，对未来事项是否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计入账常见的需要估计的项目有：坏账、或有损失、固定资产折旧年限与净残值、无形资产和待摊费用的摊销期限等等。这些项目必须通过会计人员合理预测与推断加以确认、计设，才能便会计信息实地反映，其确认、计量、揭示的合理准确与否很大程度取决于会计人员职业判断能力的高低。

（四）重要性原则的运用。由于我国会计准则未对重要性作出明确的定义，而且在实际工作中，不同的事项，判断其重要性的标准也会随着时间、地点、经济环境、业务性质等等而不同。

会计职业判断是会计人员一项重要而富于挑战性的工作。因此，为增强会计人员职业判断的能力，会计人员应积极主动提高自身的综合素质，不断学习和掌握现代经济学分析方法，以新的会计准则和会计制度为切入点，更新自身的知识结构。应注意对理论的思考，保持对热点问题的敏感，充分认识和估计经济环境的不确定性，大胆探求，努力实践，增强会计职业判断能力。