会计信息失真的原因 危害及治理措施

俞卫锋

一、会计信息失真概述

会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息在宏观调控与微观管理上具有突出且十分重要的作用，会计信息在微观方面能帮助投资者和贷款人进行合理决策，能够评估和预测未来的现金流动，进而有利于加强和改善经营管理，在宏观方面是政府部门进行宏观调控的依据。所谓会计信息失真，就是会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况。会计信息对各方面都有不同程度的副影响，研究关于造成会计信息失真的各方面原因以及应对策略就变得十分重要。

二、由安然事件看信息失真问题

安然公司最初名为北部天然气公司，是北美电力电灯公司、孤星天然气公司以及联合电灯铁路公司的合资公司。在2001年宣告破产之前，安然拥有大约21000名雇员，曾是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，2000年披露的营业额达1010亿美元。2001年10月，安然公司公布该年度第三季度的财务报告，宣布公司亏损总计达6.18亿美元，引起投资者、媒体和管理层的广泛关注，从此拉开了安然事件的序幕。2001年12月，安然公司正式向法院申请破产保护，破产清单所列资产达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。安达信公司作为安然公司的审计师，在为安然公司提供审计服务的同时，还为其提供了大量非审计服，且服务费用额度巨大，2002年1月，安达信公开承认销毁了与安然审计有关的档案，安然公司丑闻转化为审计丑闻。

安然公司是怎样通过弄虚作假来达到欺骗民众，高管自我盈利的目的的，安然案显示出美国会计审计制度的严重危机，安然的四大手法是：其一，暗箱作业。将债务、坏账转移到分支公司；第二，安然利用美国审计方面存在的巨大漏洞，进行秘密交易以及内线交易；其三，利用商业限制的取消，利用政治力量为自己谋取巨额利益；其四，不断制造商业景气的报道，误导股民及公众视听。

安然公司的会计信息失真问题引发了广泛的关注，通过安然事件，我们认识到会计信息失真所带来的巨大破坏力，以及审计在保证会计信息真实性上的重要性，对于股票期权制、审计委员会、内部控制的正面作用要加以有效利用，但也不能对它们的作用过分依赖和夸大，而需要将各种制度统筹安排。

三、会计信息失真原因探讨

虚盈实亏、资产不实、隐瞒负债是当前众多企业会计信息失真的突出表现。企业会计信息失真通常有以下几种表现：一是通过隐藏成本，分摊各期费用的手法，将当期亏损变为盈利，给社会公众以及有关监督部门一种企业繁荣的假象；二是通过企业发票造假，虚增企业产品的销售收入，进而人为地增大当年经济效益，弥补当前亏损的实际情况；三是采用不合法的会计凭证，改变基本的核算过程，或者采取手段使各种会计凭证不归档的方法进行作弊造假。据《经济日报》2006年12月份的一则报道，财政部在2005年抽审了近百家国有企业的会计报表，结果显示多数国有企业会计要素核算存在误差，具体表现为81%的国有企业存在资产不实问题，共虚列资产总额约38亿元；83%的企业存在所有者权益不实的突出问题，共虚列所有者权益近27亿元；89%的企业存在损益不实的问题，共虚列利润约28亿元；而将近三分之一的企业明显存在着会计原始凭证以及记账凭证不真实或者不合规的众多问题。

企业会计信息失真的原因有许多，是当今社会发展的一种产物，既源于企业的内在原因，也有因为社会监督不力的客观因素。具体来说，会计信息失真的原因主要有以下几个方面：

（一）各方面的利益驱动。一是偷税漏税的经济利益驱动：企业许多高管为了自身的经济利益而铤而走险，虚造报表，以此从中攫取利益，一步步地掏空企业资产，给企业造成实质性的破坏；二是政绩的政治利益驱动。这是对于众多国有企业而言的，当然这个问题也存在于很多私营企业，对于许多国有企业的领导人来说，优异的企业业绩以及企业的广泛盈利对于自身的升迁是何等的重要，因此这些国有企业的领导人就会极力掩饰自身企业的亏损状况，虚造出盈利的会计报表，从而导致会计信息失真；三是为了赢得银行等金融机构的贷款，以及当地政府在政策各方面的支持。在当前市场经济条件下，银行等金融机构出于自身利益以及风险考虑，一般不会贷款给亏损企业，许多企业为了获得银行等金融机构的信贷资金，维持或者扭转当前经营现状，许多经营业绩欠佳的企业就会提供一些失真的会计信息去美化其会计报表来达到获取信贷支持或政府支持的目的。

（二）监督不力。一是因为当前企业的领导人对企业会计信息有举足轻重的影响，在很大程度上左右了企业的会计报表是否真实或者虚伪，为了个人私利或本企业利益，指使本企业会计人员或者贿赂审计人员对企业会计信息弄虚作假，使会计信息失真；二是会计审计人员失职。一方面是由于会计审计人员的主观方面的原因造成企业会计信息的计算与发布失误，另一方面是由于有些会计审计人员素质低，收受贿赂，故意篡改真实的会计信息，造成会计信息的失真；三是会计人员的监督职能得不到发挥。企业的会计人员受制于上级领导，企业领导人员甚至会采取直接命令的方式要求会计人员弄虚作假，而会计工作者迫于压力不得不篡改报表，造成企业会计信息失真；四是由于企业内部审计监管部门的失误或者不作为。这与企业的规模以及企业体制是否健全有很大的关系，有些企业也许设有内部审计机构，但却基本上就是由本企业的财务机构的人员组成，根本起不到监督的作用，更有一些企业的内部审计根本不存在，监督也就无从谈起了。

（三）企业产权制度不明晰。这里主要考虑国有企业的产权制度问题，国有企业产权制度不明晰也是产生会计信息失真的重要原因，当前国有企业的产权主体形成了事实上的缺位，不能形成有效的内部约束机制，当企业领导人员的利益与国家利益不一致时，为了其自身利益最大化，促使其产生短期行为，捏造会计账目，使提供的会计信息失真；另一方面由于国有资产管理机构并不是国有资产的所有者，加之自身又缺乏根本的利益动力机制，不能直接干预企业的经营权，所以对企业的监督实际上是十分低效的，所起的作用很有限；第三，当前国有企业的债权人大多为国有银行，而国有银行的所有者同样是国家，因此在某种程度上债权人对国有企业会计信息并不是很重视，企业的领导者在遇到自身利益问题时便会使会计转向，为自身利益最大化提供信息。

四、会计信息失真危害分析

（一）会计信息失真会影响到经济资源的合理流动，扰乱市场秩序。我国当前的市场经济体制，客观上要求市场竞争的公平性与合法性，而大范围的会计信息失真会严重波动投资者的投资信心以及扰乱正常的投资方向，市场经济体制会很难正常运行，市场经济的资源配置功能会因此丧失。

（二）会计信息失真在一方面会导致国有资产的大量流失，以及地方财政的减少，从而导致地方或国家财政收支预算的编制出现方向性错误。公司企业为达到偷税漏税的目的而虚造会计凭证报表，直接影响到各项税款的正确计算、缴纳，从而造成大量地方税收及其他有形无形资产的流失。

（三）会计信息失真还会在一定程度上造成企业经营管理秩序的混乱，诱发经济犯罪，使企业进入破产的境地。一个企业会计资料信息的虚假将会导致企业资产负债结构的失真，再用虚假会计信息去指导企业生产经营，只能得出错误生产决策，其后果必然造成经营管理混乱，正如安然公司，最后不得不破产清算。

五、针对会计信息失真的对策

（一）完善社会会计制度和准则，加强会计信息发布的相关法律法规建设。国家审计部门应进一步明确关于会计制度和会计准则的相关规定，对于弄虚作假的企业从重处罚，抓典型，做好社会典范。另外国家及地方审计部门应加大对国有大中型企业的审计力度，严厉处置违法乱纪人员。

（二）提高会计从业人员以及会计审计人员的职业素质，加强职业道德教育。会计人员直接参与企业会计报表的制作，对于会计信息的真实性有直接的影响，因此应加强在选拔会计人员方面的工作，做到选拔业务素质高且具有较高职业素质的人从事企业会计工作人员。同时应加强会计人员的培训，使其准确了解掌握会计准则，认清相关错误的处罚规定，还要经常对财会人员进行职业道德素质的教育，使会计人员认识到会计工作的重要性、严肃性，实现会计信息的可靠性。

（三）加强审计监督力度，提高会计信息质量。完善企业内部会计控制与监督机制，严格执行会计各项工作的核算程序，对会计及相关监督职位进行合理设计，明确各级职责权限。各级地方政府以及国家财政部门要加强对企业财务检查和审计监督，对弄虚作假人员要严厉惩处。同时要充分发挥会计事务所等社会机构的作用，起到更广泛的监督作用。完善注册会计师审计制度，注册会计师应具有相当高的职业素质，为实现客观公正会计信息做好前提准备。

（四）转变政府对企业的经济指标考核体系。在当前市场经济条件下，部分企业出现亏损属于正常的经济现象，因此政府考核企业的关键不应仅局限于个别经济指标，否则会导致许多企业为了完成政府规定的既定经济目标，而不得不作假。对于国有企业领导人的考核也应全面有序进行，不能仅以个别的经济指标来考核领导人的所谓政绩，否则会导致部分企业领导人的短期行为，造成会计信息的失真。

（五）完善注册会计师审计制度，改革会计管理体制为会计委派制。转变企业会计信息监督方式，建立以注册会计师为主体的监督审计体系，特别是近几年国家审计局所带起的审计风暴，更应该得到国家相关部门的大力支持，同时应注重后续的惩处工作，做到违法必究，只有如此才能起到震慑作用。