企业内部会计控制建设初探

2010-07-30胡漾波

中国乡镇企业会计 2010年1期

胡漾波

内部控制，是指由企业决策层、管理层和全体员工共同实施的，旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分，是在一定控制环境中，由内部控制人依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节进行监管的过程。良好的内部会计控制也是正确处理企业的利益相关方关系、完善公司治理的重要保证。

一、加强企业内部会计控制的必要性

1.企业提高经济效益的需要。经营管理对提高企业经济效益有非常重要作用。在市场经济条件下，企业经营管理的关键点无非是产品的销售、货款的回收、物资的采购、款项的支付，而这些环节无不与企业内部会计控制休戚相关。

2.保证会计信息真实、完整的需要。经济的发展离不开会计信息，会计信息失真虽然能给企业带来一时的蝇头小利，却给国家、社会甚至是企业自身带来了严重的危害。一是造成资产的大量流失，影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行；二是损害公众利益。严重损害了单位和职工个人利益，直接影响了现有的和潜在的投资者和债权人的投资收益和债权利益。三是影响企业经营管理者的科学决策。错误的、不真实的会计信息使相关部门特别是企业经营管理者的决策依据缺乏可靠性、科学性，不能对企业的生产经营做出科学正确的判断，危及经营主体生存。

3.保护单位资产的安全、完整，特别是资金的安全，防止资产流失。获取经济效益是企业生存、获利和发展的前提条件。企业提高经济效益一般有两条途径：一是从科技发展中创效益。从长远看，这是企业经济发展的必由之路，但这需要投入大量的资金，对多数企业来说是受到各种条件制约的；二是从管理中要效益。为确保企业经济效益的提高，企业必须重视并加强财务管理，而资金管理则是财务管理的中心环节。

二、企业内部会计控制的建设

1.掌握内部会计控制的新理念。会计系统包括财务会计和管理会计两个子系统，如果说对财务会计子系统的控制体现的是外部需求，那么对管理会计子系统的控制则体现的是企业内部的需求。广义的内部会计控制则既包括对财务会计子系统的控制，又包括对管理会计子系统的控制。明确了这一理念，就会使得内部会计控制的目标定位不至于顾此失彼。

2.企业内部会计控制的建设必须立足国情，注重实效。首先，企业内部会计控制的建设必须与我国企业所处的具体环境相协调，必须与我国有关法律法规相协调，必须与企业经营管理实践相协调，必须扎根于我国经济、社会、法律、历史、文化环境；其次，企业内部会计控制建设要借鉴国际先进经验。应适应经济全球化的需要，因循国际发展潮流，充分借鉴、吸收国际先进理念和成熟经验，在高起点基础上提升水平。企业内部会计控制的建设将是一个不断深化认识、逐渐完善的过程。

3.建立职权分管控制制度。职权分管控制制度包括组织结构控制、授权批准控制、会计记录控制。应当加以分离的职务通常有：授权进行某项经济业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离；保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等等。不相容职务分离是基于这样的假设，企业内任何一项业务不能由一个人单独操作，必须由两人以上来办理，而且经办人员只能在自己的职权范围内作出处理。

4.构建公开透明的内部控制程序和体制，规避内部控制制度的固有缺陷。一是内部控制制度是根据经常发生的业务来制定的，对于无法预知的事项，无法制定合适的制度来规范；二是受制于成本效益原则，如果内部控制成本大于丧失控制预期可以产生的损失和浪费，内部控制是不能顺利建立和落实的；三是不相容职务分离可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规行为提供基本保证，但是不能完全防止两个以上部门和人员共同舞弊。内部控制制度本身缺陷可以通过建立透明的管理体制来规避。业务的透明可以保证公开、公正。公开内容和方式是根据每个会计主体具体情况而定的，主要是达到权力相互制约的目的。