事业单位财务内部控制体系的构建

王冬艳

事业单位财务内部控制体系是事业单位为了保证各项经济业务活动的有效进行，为实现事业单位管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序的总称。目前，尽管我国大部分事业单位都己建立了财务内部控制体系，但具体实施情况却并不尽如人意，我国事业单位的财务内部控制体系现在还不够健全。

一、事业单位财务内部控制存在的主要问题

（一）事业单位内部会计控制意识淡薄

事业单位的内部会计控制一直没有引起足够的重视，其原因主要是:事业单位以往一直是国家全额拨款，而且事业单位会计制度中没有成本核算的要求，没有追求利润的动机，其会计核算相对简单，因此，忽视了对事业单位内部会计控制的建设，导致事业单位内部会计控制的基础十分薄弱，内部会计控制流于形式。

（二）事业单位内部会计控制系统不健全

事业单位一般都建立相关的内部会计控制系统，但总体来看，仍很不健全，其突出表现在以下几个方面:一是内部会计控制的项目不够全面，如有些事业单位未建立对外投资等内部会计控制体系，导致对外投资决策和执行程序不够规范，风险增大。目前，各事业单位都在加大投资、扩大规模以加速发展，但事业单位的投资普遍缺乏风险意识，没有把外延的扩张与内在质量的提高有机结合起来，盲目扩张，缺乏创新，不考虑投资风险与收益之间的关系，投资与项目开发存在着投资无法收回的情况，决策和执行程序都缺乏有效的监督、控制机制。二是内部会计控制约束的对象不够全面。在实施内部会计控制时，有些事业单位主要针对进行财政经费会计处理的人员，而对后勤实体等进行会计处理的人员则约束得比较少。三是内部会计控制的范围不够广泛。如事业单位往往强调对财政性经费的内部会计控制，而弱化对预算外，特别是创收经费等的内部会计控制，有些事业单位没有将二级财务纳入到内部会计控制的范围。

（三）事业单位内部会计系统的执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够

事业单位内部会计控制系统的责任划分、量化、奖惩都有待进一步明确，内部会计控制系统的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性。执行的好坏也缺乏赏罚有度的奖惩制度，有的事业单位虽然也设置了奖惩制度，但还没有完全制度化，致使部分人认为执行与否无关紧要。另外事业单位内部会计控制的监督体系不够健全，各职能部门和各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系，各自为政。

（四）事业单位对内部会计控制进行评价的审计制度建设滞后

内部会计控制具有监督日常性与全过程控制性的特点。由于其强调对经济活动事前监督和过程控制，因而能将某些违规、违法和不法行为消除在萌芽状态。在一般情况下，对内部会计控制的检查与评价主要是通过内部审计来完成的，内部审计在某种程度上可以理解为对内部会计控制的控制。内部审计要发挥作用的必要条件是其具有独立性。目前，事业单位对内部审计工作不够重视，缺乏相对独立的内审机构来独立行使审计监督权。

二、事业单位财务内部控制体系的构建

（一）建立完善的控制制度

制度控制是指在业务处理过程中，把事业单位管理的要求、有关注意事项以及流程等制成书面文件、规章制度，下发给各级工作人员，或者悬挂在办公室等公众场合。其作用是明示相关人员，要求其按制度去执行，从而使制度的执行“有据可查、有据可依、有量可控”。把事业单位各种制度和组织机构建立的原则与方法，贯穿到各种管理制度、岗位责任制度、管理报告制度、内部审计制度、内部稽核制度、电子监控制度、电脑化管理制度以及各种组织机构中去，形成一套完整的事业单位内部控制制度。凡是已经确定下来的规定、流程等必须以文件的形式确定，并发文，对文件进行编号，在制度的框架下开展事业单位日常经营活动。

（二）建立公开、透明的信息系统

随着我国财政管理体制改革的不断深化，现行以满足政府宏观调控和财政预算管理为目的的事业单位财务会计制度已不适应当前事业单位财务管理实践的需要，也不能满足事业单位利益相关者的需求，应尽快改革和完善，建立透明的信息系统。一要以权责发生制为会计确认基础，全面、真实地反映事业单位财务活动全貌。二要统一基本建设经费核算与事业经费核算，确保事业单位会计信息的真实和完整，实现事业单位财务收支统一管理的目标。三要为便于按照资金用途归集各项经费支出，实行固定资产计提折旧制度。四要改变会计报告体系。改变过去以满足财政部门和事业单位内部管理需要为出发点的会计报告制度，要以公开性为导向，以满足政府和其他利益相关者（即委托人、债权人等）需要为会计报告制度的出发点，切实增加信息透明度。

（三）强化财务预算控制，预算编制科学化，规范化

以前事业单位采用的大都是增量预算，不能准确反映事业单位经济活动的变化。因此，应在事业单位推行零基预算，而且要细化到各预算编制单位。在预算的编制过程中，要按轻重缓急进行排序，优先安排急需可行的项目，实行专项项目滚动预算。可行的项目，当年安排不了的项目自动滚到下一年去。各收支项目必须有合理的编制依据，要有详细甚至统一的定额标准，逐步做到“人员经费按人数，公用经费按定额，专项经费按项目”。分别建立事业单位基础设施改造、公用服务体系建设、专项设备建设、队伍建设等专项建设项目库，并根据事业单位发展计划，不断更新、完善，使专项建设目标和事业单位总体规划相适应，提高专项资金的使用效益。

加强预算的执行力度。已经审定的预算必须严格执行，改变以前的预算管理形式化、资金分散、预算执行不力的状况。事业单位日常的开支等必须由归口部门负责，按照预算进行严格的审批。

建立预算的跟踪、分析和评价制度。财务部门不仅负责预算的编制，而且对预算的执行情况要进行跟踪分析，对预算的执行结果要进行评价。事业单位需根据预算执行情况进行相应的奖罚，以确保预算的严格执行。

（四）建立科学的绩效评价和严明的问责制度

问责制度的建立就是要让管理者意识到自身角色的特殊性，达到警醒自己、规范自己行为的目的。建立问责制度是回应时代要求和保障公众参与公共管理的必然选择，关系到委托——代理关系的存续。问责制度要从规范权力授予机制、确定问责标准、建立监督机制等方面构建。另外，事业单位的内部审计部门负责监督事业单位内部控制体系的执行情况，以及内部控制执行情况，并对其效果进行评价，为事业单位改进工作以及管理者决策提供依据。

综上所述，健全、完善的事业单位内部会计控制制度具有提高事业单位会计工作质量、保证财产的安全完整、增收节支、提高效益等作用。分析事业单位内部会计控制的现状，发现问题，找出解决问题的办法，建立一套科学的、有效的内部会计控制系统，以满足事业单位快速发展的需要，保证事业单位的财产安全、提高事业单位资金的管理水平和经济效益，保证事业单位改革和发展的顺利进行。