振华公司在税收筹划中会计政策的选择分析
2009-07-07西庆莹
西庆莹
[摘 要]随着经济生活中,人们对财务信息的需求也朝着多元化和即时性的方向发展。运用会计政策选择和税收筹的理论,分析振华公司税收筹划中会计政策选择的现状,针对其中存在的问题,提出会计政策选择的建议和促进税收筹划的对策,为该公司完善财务管理,建立科学的决策机制,促进生产经营进一步发展提供参考。
[关键词]会计政策 会计政策选择 税收筹划
本文以哈尔滨振华橡胶有限公司为研究对象,分析该公司在合理的税收筹划基础上,针对该企业会计政策选择中存在的问题,提出在税收筹划中会计政策选择的对策,为完善企业财务管理提供参考。
一、会计政策选择应当处理好几个关系
为了保证企业政策既能促进企业发展,又能得到企业相关人的理解和支持,就必须处理好以下几个关系:
(一)中立性与倾向性的关系
中立性是选择会计政策的基本立场,也是平衡各相关人的经济利益,满足会计信息使用者不同需要的必要保证。随着会计环境的变化,会计政策的选择总会带有一定的倾向性。
(二)保证质量与简便易行的关系
选择会计政策,既要考虑保证会计信息质量,满足企业内外信息使用者的需要,又要有利于简化会计工作程序和手续,便于实际操作和执行。因此,对会计信息影响较大的会计事项,应当力求精确、规范;而对会计信息影响较小的会计事项,则应简便易行。
(三)保持稳定与适时调整的关系
会计政策一经选定,就应保持较长时期的稳定,不宜随意变更。否则,既不利于保证会计信息的使用价值,也会降低会计政策选择的透明度,引起各利益相关人的怀疑甚至不满。
二、振华公司税收筹划中会计政策选择现状及存在的问题
(一)会计政策选择现状
哈尔滨振华橡胶有限公司是在原国有企业的基础上重新组建起来的有限责任公司。公司的财务部直接由总经理领导,由总会计师负责,设会计主管负责日常具体工作。其主要职能有:1.为董事会制定公司财务战略、财务政策、基本财务制度、重大投筹资及分配方案的决策提供信息支持。2.在董事会的监督和总经理直接领导下负责财务战略、财务政策的组织和实施。3.保障公司董事会财务战略、财务政策的有效实施以及总会计师受托责任目标的顺利完成,负责预算的编制,实施与监控。4.规划公司资金来源渠道,确定最佳资本结构,以保证实施战略预算资本需要。5.协调内外部利益相关者间的财务关系,如与债权、债务人、投资者等的关系。
(二)会计政策现存问题
振华公司的税收筹划及会计政策选择仍然沿袭传统的方法,没有形成税收筹划和政策支持系统。该公司是由转换经营机制而形成的公司制生产企业,对税收筹划和会计政策选择存在模糊认识;在实际操作上,由于缺乏对税收筹划的深入研究及相应的技术手段,无法使用合理的工具来节税。高层管理者对税收筹划和会计政策选择不够重视,没有把其与公司的发展战略联系起来,把目光仅仅盯在如何少纳税上,却忽略了对会计政策选择的研究,对税收筹划的风险也考虑得不多。
三、振华公司税收筹划中会计政策选择的建议
从振华公司现状分析看出,该公司以往是从企业外部的角度出发来考虑税收筹划问题,而很少重视公司内部的角度,使得其税收筹划的效果不佳。根据新《企业会计准则》规定,本文对此提出以下建议。
(一)存货计价
税法规定存货的发出按实际成本计价,可从上述方法中选择合适的方法核算。公司在利用存货计价方法选择进行税收筹划时,要充分考虑公司所处的环境及物价波动等因素的影响。如果公司正处于所得税的免税期,在该期间内获得的利润越多,其得到的免税额也就越多。这样,就可以选择先进先出法计算材料费用,以减少材料费用的当期摊入,扩大当期利润。在持续通货紧缩的情况下,也适宜选择先进先出法,这样才能达到减轻所得税负担的目的。在物价波动较大的情况下,选择移动加权平均法,以避免各期应纳所得税额上下波动,从而减少安排资金的难度。
(二)固定资产计提折旧
振华公司在计提固定资产折旧时,可进行计提方法的选择、折旧年限的选择和固定资产预计净残值率的选择。
1.计提方法的选择。应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择折旧方法。每种折旧政策都有各自的适用范围,尤其是国家有关法规对加速折旧方法的使用制定了行业、固定资产种类及使用状况等多重限制。这就要求公司在折旧方法选择上必须符合有关规定。
2.折旧年限的选择。公司在固定资产计提折旧的税收筹划中还要结合税收优惠条件,合理的安排折旧年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值,使折旧年限容纳了许多人为的因素,为纳税筹划提供了可能性。这样,可根据本公司的具体情况,选择对企业有利的折旧年限对固定资产计提折旧,以达到减税的目的。缩短固定资产折旧年限,可以加速固定资产成本的回收,使后期成本费用前移,前期利润后移,可获得延期纳税的好处。
(三)长期股权投资核算
长期股权投资的核算可以采用成本法或权益法,取决于投资企业的投资额在被投资单位所有者权益中所占比重的大小,以及前者对后者的实际控制能力。
(四)薪酬核算方法
振华公司实行的是定额计税工资制度,发放薪酬总额在计税标准以内的,据实扣除,超过计税工资标准的部分不扣除。随着公司管理体制的改革和经济效益的增长,可以尝试工效挂钩的薪酬核算方法,这种方法要比计税工资法得到更多的减税政策。工效挂钩企业未实际发放而建立薪酬储备资金,在提取年度不得扣除,在实际发放年度,经主管税务机关审核,可以据实扣除。
(五)记账汇率方法
振华公司生产原料需部分进口天然橡胶,在发生外币业务时,涉及到采用记账本位币以外的其他货币进行收付、往来核算和计价。由此而来的是汇率的选择和汇兑损益的处理。从税收筹划的角度分析,汇兑损益是净汇兑收益,则选择资本化为好;若汇兑损益是净汇兑损失,则直接计入企业当期损益为好。这里的关键是选取适当的记账汇率,以便使核算出来的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化。在外币持续升值的时候,若本期销售发生的外币债权大于本期购买的外币债务,应选取月初汇率,而在汇率持续下跌的时候,则选取当日的汇率;若本期销售发生的外币债权小于本期购买的外币债务,在汇率持续升值的时候,选择当日的汇率,在汇率持续下跌时,选择月初的汇率。
四、结论
本文以一个选定企业为研究对象,以会计政策选择和税收筹划的基本理论为依据,分析了会计政策选择对税收筹划的影响,针对在税收筹划和会计政策选择上存在的主要问题,提出会计政策选择的建议和促进税收筹划的对策。
(一)选择会计政策不能顾此失彼,不应只重视收益大项目,而忽视收益小的项目,要保持均衡为好。
(二)准确把握税收筹划的涵义,用正确方法节税,事先作好纳税风险防范。
(三)全面考虑对税收筹划产生影响的各种因素,制定行之有效的会计政策,避免决策缺陷或偏差。
(四)在操作上应特别注意会计环境、政策导向、理论指导和专业技术的重要性,全面提高税收筹划在企业中所起到的作用。
参考文献
[1]张家杰。以税收筹划为导向的企业会计政策选择研究。武汉大学学报, 2005, (3): 4~6
[2]宋丽。企业会计政策选择与税收筹划问题的研究。东北财经大学学报, 2005, (5): 9~12