浅析施工企业内部控制现状与治理

秦海军

[摘 要]通过分析施工企业内部控制现状,从内部控制制度的建立、健全和执行的有效性,提出施工企业应创建良好的控制环境,建立机构严密的内控体系,强化企业外部监督,完善风险控制机制以达到加强管理有效控制成本,提高经济效益之目的。

[关键词]施工企业 内部控制 问题

内部控制是现代企业管理的一项重要内容。施工企业由于受传统的计划经济的影响,内部控制制度至今仍然存在着以罚代控、高度集权、僵化运作、过分依赖人的素质、忽视制度建设和机制建设等特点,随着社会主义市场体系的不断完善,企业将逐步建立,产权明晰,权责明确,自立经营,自负盈亏,自我发展,自我约束的法人实体,因此,建立科学有效的内部控制制度是施工企业实现经营管理等目标的有力保证。

一、我国施工企业内部控制存在的问题

(一)内部控制环境不完善

现代企业都是在一定的环境中建立并进行经营的,影响现代企业内部控制环境的因素分为企业外部环境和内部环境。外部环境对企业内部控制的影响更多体现的是约束和规范,但它超出了企业的控制能力;而内部环境是直接造成各企业内部控制形成和内容差异的根本原因。

(二)内部控制制度不健全

有的企业未设财会部门的稽核岗位,有的内部稽核不规范,未形成制度,执行财会电算化的项目,未制定严格的制单、审核、记账岗位及权限控制制度,上机操作密码也未实行保密制度;对工程的关键过程和特殊过程控制,虽然进行了有效的控制,但无相关的过程控制规定;对外分包工程款的结算无详细的结算控制程序,结算随意性大,有些工程款的结算原始资料无现场工程师的签字;租赁设备、采购材料无合同,或合同中材料单价不明确,无质量要求,设备进场后发现所供设备与要求不符、补签合同等,这些都反映出制度不健全,程序管理设计滞后,内部控制无力,影响了工程的进度与质量,进而影响了企业的经济效益。

(三)内部控制执行不力

目前,相当一部分项目管理者对建立内控制度不够重视:项目一上场带几个人、几辆车、筹点前期费用,就算开始这个项目的经营了。完全没有一整套从开始就能执行的内部控制制度,或者随意从上级单位照搬几份文件、手册往柜子中一放就算是有内部控制制度了,但行动起来那些文件和制度就只是摆设,根本就是有章不循或流于形式。其实不少项目的上级单位都特地组织编制了适合自己企业的内部控制制度,只是管理者对内部控制制度的作用没有认识到位,全凭主观判断、拍脑门干工程,导致内部控制制度形同虚设,没有发挥约束作用,造成项目管理频繁出问题。

(四)行为主体素质较低

近年来,由于我国企业财务管理制度不断深化改革,施工企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上,一些根本不具备从业资格会计的人员混进财会队伍,思想素质差,业务一知半解,有的甚至连正常的会计业务都处理不好,更谈不上内部控制制度的运用。少数施工企业领导对会计制度、会计准则一窍不通,却目无法规,独断专行,给施工企业造成了很大的经济损失,使本来就资金紧张的施工企业举步维艰。

二、强化施工企业内部控制的对策措施

(一)创建良好的控制环境

在施工企业的具体操作中,一是要在全企业范围内创建诚信与敬业的企业文化观。内部控制制度的有效性直接依赖于执行制度人员的道德观念,如通过持续而有效的教育使正确的观念深入企业每个员工的思想中;发布正式的书面行为规范并向全体员工传达;管理层身体力行,起表率作用;对违反行为规范的情况,采取适当的处罚措施。二是任命关键管理人员和业务人员时,要全面综合考虑该人员的能力水平,考察其是否具备与业务性质和复杂程度相称的足够能力,如财务人员在如今的上市公司环境下,要有足够的对新会计准则和新会计制度的了解,这对执行内部控制制度来说是事半功倍。三是各级领导的重视,从董事长、总经理直至项目负责人,对企业内部的控制制度的建立和实施要有足够的认识,对内部审计机构的设立和对各项审计活动的开展及审计结论给予充分有力的支持。

(二)建立机构严密的内控体系

施工企业与其他行业相比,其生产的产品和生产经营活动等都具有许多显著的特点,即施工生产的流动性、施工生产的单件性、施工生产的长期性和施工生产受自然环境影响大。施工企业管理目前正处在不断研究不断探索阶段,企业所属项目的性质和特点等差异很大,因此,管理理论和方法也是不断变化。施工企业的效益主要取决于施工项目的效益,这就决定了企业管理的重点就是项目管理。项目管理就是要应充分理解和熟悉项目业务链流程,针对工作地分散、管理难度大的特点,充分利用项目评估,合理确定内部控制流程。

(三)加强企业各部门的内部牵制

内部牵制是指对具体业务进行分工时,不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程,而必须由其他部门或人员参与,并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作的正确性检查。分包工程结算是施工企业内部控制的关键控制点,因为分包结算成本占项目成本的比例较大,从分包合同的签订、现场工程师计算工程量、工程合同部门对工程量进行复核、并根据合同单价开出结算单、财务部根据合同单价进行复核并扣回材料调拨款、项目经理最后审核签字,整个结算过程都应体现后一个人能自动检查前一个人的工作,部门之间互相配合,层层把关,将结算整个过程控制做好,控制成本。

(四)完善风险控制机制

其包括全面完善合同管理建立完善并严格执行合同评审制。增强索赔意识,加强索赔管理。加强对业主和开发商不良信誉风险的防范。强调经营部门对甲方资金状况,履约能力,社会诚信度及相关项目情况的考查责任,降低合同执行中的风险,酌情减少施工开发商项目,避免信誉不良的开发商合作,严格控制垫资规模的期限,谨慎选择短期融资方式,尽力降低筹资成本,严控财务风险,确保筹资合理安全运用。坚决摒弃以包代管意识,禁止项目自行举债筹资。关注授权代理风险,防止经办人越权办理业务。

(五)强化企业外部监督

一是财政、税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门,可按照有关法律、行政法规规定的职责,对施工企业的会计资料加强监督检查。二是要大力发展注册会计师事业,充分发挥其独立超然的特性,履行社会公证和监督职能,使会计人员一方面受法规制度的规范,另一方面受注册会计师的公证监督。三是发动全社会参与会计监督,增强施工企业办理会计事务的守法意识。四是鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对施工企业违法违纪行为曝光,以充分发挥舆论监督的作用。

(六)努力提高企业管理人员的素质

内部控制是企业管理的一种手段,需要全员参与,因此内部控制实施的好坏,关键在于企业员工的素质高低。如果一个企业的管理人员素质不高,那么他制定的内部控制体系便缺乏权威性,在实际运行中便会出现执行情况不佳的问题,很可能会因此造成管理混乱、各行其是的局面,最终导致国有资产流失等严重问题。因此培养和选拔高素质的管理人员也是非常重要的环节。

参考文献

[1]蔡吉甫。内部控制框架构建的产权理论研究[J]审计与经济研究,2006,(6)

[2]黄禄保。国有施工企业内部会计控制的现状及改进措施[J]大众科技,2005(2)