改进和完善企业财务报告的措施

胡世军

摘 要:本文在分析企业财务报告作用的同时,指出了现行财务报告尚存在的一些问题,并对如何改进和完善现行财务报告提出了意见与建议。

关键词:企业财务报告 作用 问题与对策

中图分类号:F231.5文献标识码:A

全球范围内的市场竞争日益加剧,这对企业的经营管理和财务决策提出了更高的要求。但是近些年来,我国的许多企业在披露企业财务报告时,出现了虚假的财务信息、或企业财务信息的披露不完整不及时,致使财务信息的使用者不能够完整、及时、准确掌握企业发展状况。这给企业自身、投资者和国家的宏观经济发展带来了不可估量的后果。本文在分析企业财务报告作用的基础上指出其存在的问题,并对改进和完善企业财务报提出了意见。

一、企业财务报表的作用

企业财务报告是反映企业生产经营成果和财务状况的总结性的书面文件,它以资产、负债及资产负债表等指标体系为核心,向企业外部报告本企业在一定时期的财务状况、现金流量和经营成果,包括会计报表、报表附注和财务情况说明书。企业财务报告所提供的会计信息具有重要作用。

(一)有利于企业加强自身经营管理。

企业财务报告能全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营效果和现金流量,有利于企业的经营管理人员了解本企业各项任务指标的完成情况,评价管理人员的经营业绩,及时发现问题,调整经营方向,制定措施改善经营管理水平,提高经济效益,为经济预测和决策提供依据。

(二)有利于宏观管理部门掌握国民经济运行态势。

国家经济管理部门通过对各企业单位提供的财务报告资料进行汇总和分析,能了解和掌握各行业、各地区经济的经济发展情况,以便宏观调控经济运行,优化资源配置,保证国民经济稳定持续发展。

(三)有利于投资者作出正确的决策。

企业财务报告能帮助投资者和债权人及时掌握企业生产经营情况和财务状况,以便合理进行投资决策和授信决策;有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量情况,进而分析企业的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等,为他们投资、贷款和贸易提供决策依据。

(四)有利于国家宏观管理部门的检查与监督。

企业财务报表有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。通过企业财务报表可以检查、监督各企业是否遵守国家的各项法律、法规和制度,有无偷税漏税的行为,并责令违规企业照章纳税,守法经营。

二、企业财务报告的问题分析

(一)忽视对软性资产的重视。

传统的企业财务报告重视企业财务资源等硬性资产和财务状况信息的披露,而对企业的知识资本、知识产权、人力资源等软性资产未能涉及,传统的企业财务报告通过历史成本原则、实现原则和可靠性原则等将其排斥在财务报告之外。在知识经济时代,这类信息往往十分重要。

(二)侧重企业历史经济活动而忽略未来可能的经济活动。

现行财务报告所提供的历史交易信息与使用者经济决策的相关性正在日益减少,有些甚至毫无用处。而现在人们完全可以而且很容易从电脑数据库中获得越来越多的着眼于提供预测数据的信息。

(三)财务报告信息披露不及时。

由于受技术手段的影响信息生产成本,传递成本的严格限制,会计信息的披露只能是间断的,生产的连续性与披露的间断性之间的矛盾,使会计信息的及时性受到影响。

(四)财务报告披露的方式不够完善。

在电子商务环境下,企业面临的商业风险、技术风险和不确定性大大增加,信息使用者要求更快速、及时的信息。他们不再满足于通用的财务报告所提供的浓缩、汇总、统一的会计信息,而有自特定的信息需求,借助于现代计算机技术,他们可以对取得的不同类型信息进行整合、加工为自己所用。在这客观上就要求会计报告呈现多元化、复杂化的体系结构。

(五)虚假披露企业财务报告。

虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告标准,无意识或有意识地采用各种方式和手段,歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量,对企业的经营活动情况作出不实陈述的财务会计报告。这些舞弊手段包括:(1)虚假确认收入;(2)虚假确认费用或者将费用转为成本推迟确认;(3)利用资产评估调节资产和所有者权益;(4)制造假文件,达到舞弊目的;(5)采用调整溢价比例进行缩股;(6)投资收益不入帐,形成帐外资产;(7)漏计支出和债务;(8)提前确认资产;(9)私自对冲帐户款项;(10)隐瞒重大事项。

三、改进与完善财务报告的措施

(一)改革现行财务报告结构。

1、增加编制全面收益报表:全面收益应分为已确认且已实现的净收益和已确认但未实现的其他利得及损失。现行收益表已无法真实反映企业本期间接全部收益,若将未实现增值弃之于收益计算之外,使收益计算缺乏逻辑上的一致性,导致以后出售资产所获得的收益与相关成本进行了错误的配比。因此,我国企业披露全面收益有着重要的现实意义。

2、增加增值表:增值表是一种反映企业的增值额及其在企业利益集团之间进行分配情况的财务报告。根据对企业增值额含义的不同理解,可将增值额分为总增值额和净增值额,由此增值表的编制方法也分为总增值法和净增值法。

3、编制预测财务报告:财务报告虽然是对过去已经发生的会计事项进行的总结,但是财务报表使用者还需要对未来的企业发展作出财务预测。因此,随着我国资本市场的日益发展和完善,在投资者和潜在投资者急需了解企业的未来经营发展趋势的情况下,编制预测财务报告并将其纳入财务报告已成为必然。

(二)增加表外信息披露。

在现行财务报告的基础上,建议增加如下信息披露:(1)增加对衍生金融工具的揭示;(2)增加物价变动信息披露;(3)增加对研究与开发信息的披露;(4)社会责任信息的披露;(5)前瞻性信息。(6)背景信息;(7)简明信息。此外,还应增加财务报表的附注。

(三)提高财务报告的及时性。

投资者最关心的问题是企业的前途,而预测未来的变化,单凭过去按月、按年编制的会计报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要。随着信息技术的发展,必须提高财务报告的及时性与充分性。这样缩短了财务报告提供的周期,有效地防止了内幕操作,提高了企业运行的效率。

(四)改进现代财务报告模式。

为了提高财务报告在经济决策中的地位,必须根据经济的发展对现有财务报告进行改进。可开发一种基于互联网的新型财务报告语言,可大大增加财务报告的实用性。

(五)杜绝虚假报告。

1、完善财务报告法律体系,规范会计信息披露行为。目前我国在规范财务报告编制和披露方面制定了一系列行之有效的法律法规,基本形成了财务报告规范体系。要杜绝产生虚假财务报告,就必须保证财务报告编制的主要标准符合相关法律、法规和准则的要求,有关信息的披露要真实、完整。必须进一步制定出系统的、科学合理的财务报告规范体系,不给造假者以可乘之机。

2、建立企业内部制衡、约束制度。一是要运作内部控制制度原理,根据自身的具体情况,加强财务会计的基础工作,包括原则记录、定额管理、计量验收、清查盘点、厂内计划价格、内部稽核检查制度等。二是要建立严格的会计核算制度。应着重建立健全会计凭证管理制度,会计科目使用制度,会计帐簿管理制度,会计报表的信息披露制度,成本核算和管理制度,经济活动分析制度等。三是建立健全严格的内部管理制度,提高制度基础审计的效果。四是建立内部控制评价制度,定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核。

3、建立全面的信息交流制度,疏通信息沟通渠道。应由政府部门或政府授权的单位牵头,建立专门报送财务报告的网站或信息渠道。各职能部门将查处的虚假财务报告问题在指定网站上公布开来,以最大的信息量和最快的速度揭露问题,这样可以为政府决策层提供最及时的信息,其他职能部门也可以借鉴经验及早防范和查处。

4、提高会计职业道德和业务素质,从根本上防范虚假财务报告。应根据我国有关的财经法律法规、会计职业道德的规范、新会计准则及会计制度,制定切实可行的会计岗位培训计划,对企业单位的会计人员进行会计职业道德教育,提高他们的政治素质和业务能力。企业应组织本单位的财务会计人员开展对会计职业道德及会计业务的学习,加强会计技能培训。企业财务会计人员应开展自学,不断提高自己的会计职业道德素养。□

(作者单位:国网电力科学研究院测控科技公司)