试论医院内部控制制度的有效实施

【摘 要】 有效实施医院内部控制制度，首先要改善医院内部环境，建立相对独立的内部审计机构——审计科，并保证其充分独立发挥监督作用，还要经常对内部控制制度进行有效的评价。

【关键词】 内部控制制度；内部环境；内部审计机构；有效的评价

内部控制制度是现代医院管理的一项重要制度，是医院为维护财产物资安全，保证医院经营管理和财务收支合法合规，财务报告及相关信息真实完整，实现经营目标，提高经济效益而形成的一种内部自我协调、制约和检查的控制系统。医院内部控制制度是否健全有效，直接影响到医疗行为中经济活动的合法性，影响到医院的廉政建设，因此建立有效的医院内控制度及审计方法，对于改善经营管理，防患于未然，保障医院的健康发展具有重要意义。

目前，许多医院会计内部控制制度的基础十分薄弱，在工作中遇到具体问题时，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使会计内部控制制度失去了应有的严肃性。有些医院即使建立了内部控制制度，也只是制定一些书面的文件，实际操作并未完全执行。为了提高会计工作质量，规范会计行为，保护国家、集体、个人的利益不受侵害，必须完善医院的内部控制制度，建立有效的医院内控制度及审计方法。

有效实施内部控制制度是一项系统工程，内部控制制度不是某个人或某个部门的事情，需要医院领导牵头，相关部门参加，各部门相互协调、相互配合，经过一定的程序才能完成。作为一名工作多年的医院财务人员，笔者结合本院的实际情况，就如何建立有效的医院内部控制制度谈几点自己的看法，与大家共同探讨。

一、有效实施医院内部控制制度，首先要改善医院内部环境

1、明确医院管理层在内部控制中的职责权限，实行财务一支笔制度

从院长到财务科长及财务科相关工作人员，层层把关，对不合理的开支坚决杜绝。300元以下的开支，由主管院长和财务科长审批签字，300元以上的开支，由院长和财务科长签字后报销。对重要项目决策及大额资金的使用，需由院领导集体研究决定。对大型的医疗设备购置，需参加竞标，进行实地考察后，才能签订合同，予以购置。对卫生材料及其他用品的采购需求，由各科室做计划上报批准后，由采购人员统一购买，以杜绝浪费资源。

在医疗物资采购过程中要严格执行不相容职务分离控制制度，请购与审批；询价与确定供应商；合同的订立与审核；付款申请与执行；均为不相容岗位，应由不同的人员来担任。不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。

2、加强内部控制制度的执行

必须加强会计人员业务技能和职业道德方面的培训，及时更新知识，提高从业素质。医院应安排会计人员经常参加相关专业知识培训，到内部控制制度运行比较完善的医院参观学习。医院财务人员通过业务知识学习和与兄弟单位的交流，分析出本院内部控制制度作用弱化的原因并找出薄弱环节，为建立健全内部控制制度献计献策，不断完善医院的内控制度。会计人员通过对会计法规和会计制度的学习，也会树立良好的道德价值观和法制观念，提高工作主动性，增强责任心，塑造内控制度实施的良好的内部环境。

3、医院各职能部门在内部控制中的授权一定要明确，因岗设人，责任到位

由于医院行业的特殊性，现金流量特别大，对此，应设置专人，对每日的挂号、门诊、住院收入逐一汇总，一一核对并收缴，以防止挪用公款、舞弊行为的发生。同时还应发挥社会审计机构的权威性和监督作用，定期或不定期地对单位内部控制制度进行评价，授予审计部门一定权力，对工程预算、结算进行审核，签注意见，以改善内控制度有效实施的环境，为改进内控制度提供建设性意见，防止医院内控制度形同虚设。

二、要有效实施医院内部控制制度，就必须建立相对独立的内部审计机构——审计科，并保证其充分独立发挥监督作用

单位内部审计机构独立性的缺失，是造成内部控制制度执行不力的主要原因。因此，在医院内部应建立一个相对独立的内部审计机构，有效地行使其监督权，强化内控，加强内部审计制度的建设，充分发挥审计监督作用。我院的审计科自成立以来，已制定出一整套的内部监督制度，将内部审计工作的重点，在时间上从事后审计转向事中、事前审计；将从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，理顺资金运行管理机制。审计科对本单位的财务收支及其经济活动的合法性、合规性和有效性进行审核，提出意见和建议，发挥内部审计的监督作用，使内部控制和内部监督达到有章可循、有据可查的要求，充分发挥内部监督在日常工作全过程的控制作用。

医院审计科要不定期的对医院财务活动进行审计，对门诊收费人员和住院收费人员的库存现金进行盘点，以保证资金的安全；对医院工程项目进行审核，确保医院资金有效合理的使用。医院管理层要保护审计人员依法行使职能，保证会计信息真实可靠，强化单位领导人在审计工作中的法律责任，必须保证审计资料合法、真实、完整，对那些违反《中华人民共和国审计法》的当事人、责任人，应当做到有法必依、执法必严、违法必究，对不坚持原则、玩忽职守的审计人员调离工作岗位，以确保审计信息的真实性、准确性。

对医疗单位内部控制制度的实施，要综合运用全方位、全过程的管理模式，运用行政手段、经济手段、法律手段，才能达到预期的效果，才能真正建立健全完善的会计内部控制制度。

三、要有效实施医院内部控制制度，还要经常对内部控制制度进行有效的评价

医院内部控制制度的评价，主要从四个方面来进行。一是健全性。评价单位的内部控制制度是否全面建立，是否符合基本原则，具体内容主要有：在各个需要控制的环节是否采取了控制措施，而且是否紧密衔接，并建立了必要的检查监督机制。二是实用性。评价内部控制制度是否符合单位的实际情况，是否得到遵循，不切实际的照搬照抄一套模式，必然会影响内部控制制度的实施效果。三是协调性。评价内部控制制度与本单位的总体目标是否一致，各个控制环节是否紧密协作，各项控制措施是否相互配套。四是经济性。评价内部控制制度是否符合成本效益原则，如果控制措施所带来的效益大于其实施成本，可认为该措施是可行的，但要注意的是，不能只考虑经济性而不顾及健全性，两者应兼顾。

建立健全的内部控制制度，只是为医院内部控制工作的全面开展提供了一个基本框架，内控制度执行的效率和效果都有赖于执行的部门及人员。在实际工作中，一是要严把用人关，对总会计师、财务科长及财务人员的选拔，确保重要岗位人员的素质要求。二是多层次、全方位地加强会计人员的岗位培训，切实提高会计人员的政治素质和业务素质。三是加强职业道德教育，培养会计人员敬业爱岗精神，在工作中形成自我控制、自检自律的内部控制制约机制。四是对有些岗位实行定期或不定期的转换制度，以便达到相互牵制、相互监督。只有确立全员全过程的内部控制意识，使每个职工都能自觉对照内部控制制度的要求来规范和修正自己的行为，才能有效保障单位内部的控制制度得到切实的贯彻，从而达到预期的目标。

【参考文献】

［1］ 高级会计实务科目考试大纲［M］．北京：经济科学出版社，2008，（4）．

［2］ 李启明，石敬禄．医院财务会计［M］．陕西旅游出版社，1999，（2）．

［3］ 卫生部．医疗机构财务会计内部控制制度规定（试行）［M］．2006，6．

［4］ 孟凡利．内部会计控制与全面预算管理［M］．北京：经济科学出版社，2003，6．

【作者简介】

王海燕（1975-）女，宝鸡市人民医院财务科会计师，副科长，主要从事医院财务研究管理工作．