会计核算规范的应用分析

刘玉梅

摘要：制定会计规范——统一的核算方法、会计原则和会计政策，标准的核算程序等，并按照会计规范的要求去组织和实施会计工作，以实现会计监督，控制会计信息质量，这是会计工作的重要特征。会计实践表明：客观真实的会计信息是符合会计规范的。在运用会计规范组织会计核算时，认真执行会计制度，就会产生具有规律性的，清晰、合理、连续的会计处理轨迹：相反，虚假错误的会计信息则会背离会计规范，其会计处理会产生违反规律的，模糊、不合理、断断续续的会计处理痕迹。

关键词：会计核算规范运用

0引言

在会计工作中，依据会计规范组织会计核算，会形成以下六种重要关系。这些关系对于审计查账，具有重要的启示。

1对应关系

企业会计核算中使用的记账方法是复式记账法。复式记账法的基本原理，就是用相互关联的两个或两个以上账户，记录经济业务的来龙去脉，反映资金的增减变化。在审计查账中，依据对应关系，也就产生了账户分析法。在记账凭证审计中，根据会计科目之间的对应关系是否正常合理，可以分析寻找审计疑点，决定应否进一步追踪审查。在账簿审计中，对某一账户业务处理的疑问，有时可以通过了解其对应账户的情况而得到证实和解释。甚至可以运用账户分析法，发现利用转账手段进行作弊的问题。

2勾稽关系

勾稽关系，是指在一种会计资料内部以及在不同的会计资料之间，它们的数据具有相互核对关系。按照会计规范的要求——使用统一的记账方法和记账程序，在会计资料上就会有这样的表现：①原始凭证上的数量与单价之积和金额栏数字相等：各明细项目金额之和与总金额相等。②各原始凭证金额之和与其汇总原始凭证金额相等。③原始凭证(汇总原始凭证)金额与记账凭证金额相等。④记账凭证金额与账簿金额相等。

在审计查账中，审计人员可以运用勾稽关系，采用核对法，检查证证、账证、账账、账表和表表之间是否相符，以便从中发现错账、漏账、重账之误和揭露弄虚作假、营私舞弊行为，进而证实会计报表反映的财务状况和经营成果是否真实可靠。

3借贷关系

企业的资金运动存在若一定的规律，企业物质的流转也具有一定的方向性。因此，在使用借贷记账法的会计核算中，它就表现为具有以下借贷关系：在会计期末，一些账户只有借方余额，而另一些账户只有贷方余额。例如，在正常情况下，企业的资产类、成本费用类账户有借方余额，负债类、所有者权益类账户有贷方余额：损益类中的收入账户有贷方发生额，成本费用账户有借方发生额。

根据会计账户发生额与期末余额具有方向性这一特点，在账簿审查中，可以从有关账簿借方余额或贷方余额、借方发生额或贷方发生额是否正常来确定有无疑点，有无追踪审查的必要。

4映射关系

会计核算是以凭证、账簿和报表等形式，对企业已经发生的经济业务、企业的实有资产和负债及其经营成果的反映。因此，会计资料与实际经济业务之间，与企业实有资产之间，具有相互映照、佐证的关系。会计资料是对实际经济业务的记录，实际经济业务是会计资料产生的根据和基础。即有一定的业务发生，才应有真实反映这一业务的会计记录的产生；有一定的资产存在，就应有一定的资产账簿记录。二者相互依存，相互制约，相互印证。由于具体的经济业务是有特定的时间、地点、规模和条件等为发生依据，因此，这种账实映射关系，又可以表现为以下几种具体形式：

4.1实有资产与账簿的映射关系。拥有一定数量和价值的资产，是企业从事生产经营活动的客观基础。企业经济活动的过程，也正是企业资产不断变化，从一种形式的资产变成另外一种形式的资产的过程，从而也就在其相关账簿上银行存款－原材料－生产成本－产成品－产品销售成本等，留下其发生的轨迹。基于这一规律的存在，在检查企业有无虚报资产，有无账外销售活动等情况时，就可以运用资产盘点、账实核对的方法，通过检查实际库存资产的数量情况，对比分析账簿记录来进行查证。在检查有无贪污挪用公款、企业有无小金库等问题时。也主要是通过盘点货币资产，运用账实核对的方法，通过检查实有库存现金与现金日记账是否相符、银行存款日记账与对账单是否相符来进行查证的。

4.2账簿记录金额与实际业务发生额的映射关系。在以货币价值形式反映企业实际发生的经济业务时，有时会产生这样一些特点：一是企业生产经营活动中发生的收支、投入等业务的金额，在有些业务发生中常常是以整数金额、甚至是大整数金额出现；相反，在有些业务发生中其金额又多以非整数金额出现。二是在正常情况下，反映某一方面经济活动的货币价值存在着一定的变化范围。

4.3会计凭证要素、附件与实际业务情况的映射关系。一项真实业务的发生，可能会有多种凭证并存，凭证要素齐备等特点。如提货制下的采购业务，不仅有购货发票，而且还会有运输单据。一张真实的工资结算单，其应具有基础工资、职务工资、津贴、有关补贴以及代扣款等项目。因此，一张项目简单的工资结算单，一笔从外地购入只有发货票而无运输单据的会计记录等，可能就是虚构业务的产物。

4.4账簿记录时间与实际业务发生时间的映射关系。会计核算是对已发生的经济活动的反映。每项具体经济活动都有其特定的发生时间。因此，实际发生的经济活动与反映其活动的会计凭证、账簿之间在时间上就具有相互关联、相互一致的关系。根据这一关系，在查账工作中，就可以从经济活动实际可能发生的时间和反映经济活动的原始凭证上的特定时间之间的矛盾中发现问题。

5往来关系

一个企业在其生产经营活动中，会与其他企业或单位之间发生各种结算关系。而且，根据其固定从事的生产经营活动特征，又决定着在正常情况下，该企业与哪些单位有往来关系，与哪些单位之间无往来关系，以及与哪些单位有频繁的往来关系，有较稳定的结算时间等。在会计核算中这种关系就表现为：要设置和使用各种往来账户，同时，一项往来业务在两个相关企业的会计核算中都会有所反映。根据上述关系，在审计查账中，就可以采用以下几种方法：①从某单位业务范围中寻找非正常往来单位。②从往来结算的规律、特点中，寻找非正常往来，从中寻找审计线索。③从对往来单位结算账户的调查入手，来检查被审单位的债权或债务核算是否真实正确。

6牵制关系

为了加强管理，提高效率，防止错弊，在企业财务管理和会计核算工作中，要实行一定的分工，设置必要的工作程序和处理手续，以及建立健全合理的规章制度，从而形成了企业内部会计控制。企业内控制度是否健全，执行是否认真与能否产生错弊问题密切相关。按照内部控制制度要求进行处理的经济业务，其结果在会计资料上也必然会反映出这种相互联系、相互制约的牵制关系。

根据牵制关系，在查账工作中，可以通过对会计资料上所反映的情况(经过了哪些环节，履行了哪些手续等)的检查，例如，有无经手人与审批人，经办人与验收人均为一人的非正常情况发生，从而进行分析和查找被审单位在哪一方面或哪一个工作环节上是否存在着管理漏洞，或可能会发生错弊，由此，找出审计疑点，明确审计方向。