价值工程的效益审计特性研究

曾有志　苏　骏　蓝新平

摘要：本文运用价值工程的原理和方法，来探讨效益审计的价值取向。利用价值工程分析企业工程项目的功能与成本的关系,用最低的成本实现企业的经济效益，这对效益审计为实现效益目标有很好的借鉴和启示作用。

关键词：效益审计 管理诊断 企业审计 管理咨询

效益审计作为一项独立的审计类型提上了工作日程，并真正成为审计机关全面实践和探索新的业务领域。如何发挥好审计对效益的支持作用，是效益审计的初衷和目标。由于我国效益审计尚处于探索阶段，在理论研究及实践上需要有许多借鉴和补充。应用价值工程的方法和工具充实效益审计，将可能使效益审计更加有效并具有活力。

一、效益审计和价值工程的涵义

一般认为，效益审计（performance auditing）就是利用专门的审计方法和依据一定的审计标准，对被审计单位资源利用的经济性（Economy）、效率性 （Efficiency）、效果性（Effectiveness）进行评价。经济性、效率性、效果性构成了效益审计的三个基本要素。

在我国，一般将效益审计分为对政府进行的效益审计和对企业进行的效益审计。政府审计是指国家机关对政府部门及相关组织的期望功能或公共资金、项目、政策的期望目标是否达到或超过既定标准或要求，以及实现标准或要求的手段和方式的经济性、效率性、效果性进行的检查、监督和评价，并寻求改进途径，帮助政府部门及相关组织加强管理，尽可能的尽善尽美实现其功能，提高效益。

企业效益审计是对企业经营过程的合理性和生产力诸要素开发利用及其经济效益实现程度进行的审计，旨在分析评价企业资源的利用情况，挖掘生产诸要素的潜力，改进要素配置，谋求最大限度地利用现有资源，以改进经营工作，提高经济效益。（本文中所讲的效益审计是指对企业进行的效益审计。）

价值工程，又称价值分析，是一门技术与经济相结合的现代化管理科学。它通过对产品的功能分析，研究如何以最低的成本去实现产品的必要功能。即研究在提高功能的同时不增加成本，或在降低成本的同时不影响功能，把提高功能和降低成本统一在最佳方案之中。简单的定义应该是：价值工程是以功能分析为核心，使产品或作业达到适当的价值，即用最低的成本来实现其必要功能的一项有组织的活动。这里的价值是功能和实现功能所耗费用的比值，表达式为：V=F/C。该式表明，在总成本不变的情况下，产品的价值与功能成正比，即功能越大，价值越大；反之，功能越小，价值就越小。在功能不变的情况下，产品的价值与总成本成反比，即成本越低，价值越大；反之，成本越高，价值越低。

二、价值工程与效益审计的共同点与侧重点

从内涵上看，效益审计和价值工程都是以使企业改进管理，提高经济效益为目标。两者采用的审计材料，基本上都是财务资料，两者采用的基本手段都是财务分析方法。

但效益审计主要是对企业在履行职责过程中资源的使用和管理的经济性、效益性和效果性的审计。它的目的是为了对企业或项目的经济活动的有效性进行监督和评价，以考核有关经济责任的履行情况，并促使企业加强管理， 寻求提高效益的途径，提出提高经济效益的建议和措施,并鼓励和帮助被审计单位组织实现这些建议和措施。

而价值工程是以功能分析为核心，使产品或作业达到适当的价值，即用最低的成本来实现其必要功能的一项有组织的活动。价值工程的核心是对产品或作业进行功能分析。就是在项目设计时，要在对产品或作业进行结构分析的同时，还要对产品或作业的功能进行分析，从而确定必要功能和实现必要功能的最低成本方案（工程概算）；在项目施工时，也要在对工程结构、施工条件等进行分析的同时，还要对项目建设的施工方案及其功能进行分解，以确定实现施工方案及其功能的最低成本计划（施工预算）。

三、价值工程的创新性对效益审计价值的提升

价值工程最初成功运用到产品和具体的项目分析上，目的就是通过改进研究对象，提高功能，降低成本，实现产品性价比的最大化。价值工程的研究对象后来发展为泛指为获取功能而发生费用的事物，目的是以研究对象的最低成本可靠的实现使用者所需的功能，以获取最佳的综合效益。即在满足功能要求的前提下，以尽可能少的耗费资源，最大限度地提高价值。企业活动中，客观上都存在着两个问题：一是活动的目的和效果，二是从事活动所付出的代价。经营者总是希望用最少的代价实现最大的价值。

价值工程有两个切入角度：功能角度和成本角度，以及由此形成两个分析方向：价值分析方向和效益分析方向，能够使价值工程点对点地分析改进受诊对象整体或部分的功能和成本，使得其价值得到进一步提升。由于价值工程体现出的广泛的分析跨度和良好的分析适应性，使得企业效益无论是整体或是其组成部分，只要是支付了费用而且产生了功能的对象都能被价值工程分析和改善。价值工程能将无法在统计和会计资料中反映出来的，但却是客观存在的功能价值指标进行量化比较、评价和分析。它的点对点针对性的审计不但可以广泛用于产品或工程等硬对象，而且适用于体制、计划、服务等软系统；还可以用于市场营销、资本经营、企业改制和改组等；不仅适用于微观层次，还可向中观、宏观层次扩展应用。

参考文献：

1.齐国生，效益审计内容问题探析，中国审计[J]，2004（9）：40－41

2.黄金，陆惠民，价值工程在工程项目中的运用，江苏建筑[J]，2004（4）：53－54

作者简介：

曾有志，男，1975年3月，广西大学商学院工商管理硕士（MBA），中级经济师。

苏骏，男，1975年10月，广西大学商学院工商管理硕士（MBA），助理工程师。

蓝新平，男，1978年11月，广西大学商学院工商管理硕士（MBA）。