浅谈新形势下企业审计的转型

李文珍

摘要：目前我国的经济正处在一个快速发展的关键时期，企业的内部审计同样也处于一个由传统的内部审计向现代化的内部审计快速转型的重要时期。处在这样一个充满竞争的复杂多变的社会中，为了能够更加适应现代企业的长远发展，我们企业内部审计必须要跟着时代的变化进行与时俱进的改变。

关键词：新形势 企业审计 财务管理

传统的审计工作方法已经无法适应时代的要求。审计人员不可能，也没有必要把公司的诸多软件和管理系统学会用精，电子帐和电子数据在审计人员面前成为“黑匣子”，审计工作遇到了前所未有的困难。若给审计人员建立专用登陆账户又存在无意中数据的修改或丢失等诸多风险。同时，各系统互相独立，各自为政，资源浪费，重复劳动和信息孤岛十分普遍。如果不能正确和全面的采集到审计数据，可能还会得出错误的结论。

一、企业内部审计现状分析

机构设置不合理，审计独立性难以有效发挥理论上讲，内部审计机构应该独立于被审计单位。但在企业实际工作中，内部审计机构与被审计单位基本上都是归同 个企业负责人领导，有的企业就没有设置独立的内部审计机构，即使已设置的也往往与纪委或监察等部门合并一起。所以，内部审计机构缺乏实质的独立性，不能保证内部审计机构和人员在组织上的独立性、业务工作中的自主生和权威性，这样就不能保证内部审计职能的正常发挥。显然，内部审计很难做到客观公正。有的企业内部审计已经开始重视效益审计和管理内控审计，但仍在对企业管理工作的服务意识方面还存在差距。还没有建立一种内审工作主动地参与到企业经营管理活动各个环节的运行机制，对企业的日常管理进行过程跟踪审计服务，进而及时发现企业存在的问题，防范风险于未然，将审计工作监督和服务结合起来去做。

二、企业经济责任审计的转型

随着经济增长方式的转变和企业改革的深化，企业经营者的受托责任也随之转型与发展：由财务责任发展到经营责任以及更为广泛的经济责任和社会责任。企业经营者受托责任审计——企业经济责任审计的定位、内容和方法等。也将随之转型和发展。

（一）审计方向转化

受托责任关系的发展主导了企业经济责任审计内容的变迁。最初的经济责任审计为评价经营承包责任、兑现承包承诺的需要，主要集中在财务事项与财务成果的验证上。随着受托责任关系由经营承包领域扩展到经营管理领域。经济责任审计从单纯为确保受托“经营承包”责任有效履行服务，逐步发展到为确保受托“经营管理”责任的有效履行服务。与之对应，企业经济责任审计就不能再停留在传统的财务审计上，而是要在促进完善公司治理机制、推动内部控制建设和提高风险管理能力等方面发挥作用。转向审机制、审控制、审风险为主。审财务不是经济责任审计的主要内容，这是因为：企业每年的决算审计是一个较为全面的财务审计，基本涵盖了经济责任审计对企业资产、负债、损益的真实性和财务收支的合规性等方面的审计要求。经济责任审计可以在充分评价其工作质量的情况下，共享其审计成果，基本可以满足评价企业负责人任职期间的经营业绩与财务责任的要求。经济责任审计应以“审机制、审控制、审风险”为主的原因是：经营者的一个任期只是企业存续发展长河的一个阶段.在竞争的市场环境中。经营者在完善公司治理、健全内部控制和加强风险管理方面所做的工作。往往较之某个阶段的财务业绩，对企业成长与发展的作用更重大，意义更重要。

（二）审计结果转向

我们知道，结果是孕育于过程与动机之中的，企业经营者在其任期的动机及其过程比结果重要。结果有可能在其任期满后出现。因此，应既注意对结果的审计，更注重对过程和动机的审计：既注意某一时间点静态情况的审计，更注重全过程动态情况的审计；既注意静态真实性审计。更注重过程控制有效性审计。审计实践也告诉我们，仅仅审结果是难以达到理想的审计效果的，只有审查动态控制过程。审查责任人的动机，才能深化结果的审计，才能客观评价经营者的经营业绩与经济责任，为经营者的任用、考核和奖惩提供可靠的参考依据。才能实现促进企业加强和改善经营管理、保障资产安全增值的审计目标。责任人的动机具体体现在企业内部控制体系中，而内部控制体系又是以完善的治理结构和先进的内部控制文化为基础、以准确的风险识别和完备监测评估体系为前提。以健全的内部控制制度和严密的控制措施为核心，以严格的审计监督和客观的评价体系为保障、以强大的信息系统和畅通的沟通渠道为支撑的诸多要素构成的一个有机体。所以，审责任人的动机关键是要审查责任人建立健全这一有机体及其有效运作的内在积极性和能力。

（三）审计目标转向

内部审计的目标是为企业提供高效高质的审计服务。基于风险制定审计计划，充分重视高风险问题，持续改进企业治理，确保审计成果得到有效运用，从而促进企业变革、增加组织价值是内部审计致力于达到的期望目标。传统的审计方式基本属于静态审计。随着信息化技术的发展，动态审计（即持续审计）必将成为一种重要的审计方式，为企业提供动态保障。这种实时的审计方法，当发现控制故障趋势时能够及时去识别和解决，大大提高审计效率并节约审计资源。对于审计技术方法来说，新的方法固然好，但适合的方法更重要，审计是团队协作，只有合理分工配合，才会达到最佳的审计状态。

三、结束语

以往的内控审计主要是关注内控体系的健全性、符合性和有效性，缺乏对过度控制的关注。浪费时间、资源及金钱去做无意义的工作，有时过度的控制比缺乏控制危害更大。我们必须理解，控制不是目标，而是达成目标的手段、实现目标的工具，不能为控制而控制。审计人员不是万能的，对审计缺乏了解的专业领域，可以提倡与专业部门合作展开参与式审计，合作部门提供技术性的专业知识，内部审计提供管理技能，二者合作，才能对复杂的技术活动进行彻底审计。审计部门还可以为管理层所不熟悉领域的决策提供分析评估，或者去审计那些处于设计阶段的计划、政策、办法和程序。例如企业的库存积压或者采购已经过时、淘汰设备的零部件等问题，可以通过对企业采购计划的审计取消订单，避免损失浪费。