会计核算方法在纳税筹划中的运用

何国斌

[摘 要]纳税筹划是企业在合法情况下的节税行为，是企业实现价值最大化的途径。会计核算是纳税筹划的重要方式，从会计核算方法进行纳税筹划，是一个重要的、可行的方法。本文简要阐述了如何利用会计核算方法进行纳税筹划，并指出了应注意的问题。

[关键词]会计核算 纳税筹划 注意问题

纳税筹划是纳税人根据所处的环境、特点和条件，在不违背国家有关法律法规的前提下，在有多种纳税方案可供选择的情况下，纳税人对企业生产、经营、投资、理财等涉税事项进行事先谋划，减轻税收负担，增加企业利润以其达到价值最大化的纳税安排。

一、从会计核算进行纳税筹划

会计核算是纳税筹划的重要方式，从会计核算方法进行纳税筹划，是一个重要方法。

（一）收入的纳税筹划

企业销售收入的形式总体上有三种类型：现销、赊销和预收货款方式。不同的结算方式其收入的确认时间是不同的。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；采取预收货款方式销售货物，确认收入的时间为货物发出的当天。对于临近年终所发生的销售收入，企业应根据税法规定的确认条件进行纳税筹划，推迟收入的确认，使当年的收入推迟到下年确认。对发货后一时难以回笼的货款，可作为委托代销商品处理，避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫付税款；采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物，从而获得延迟纳税的好处，也可以把销售确认的时间推迟几天。企业可根据产品销售策略选择适当的销售结算方式，控制收入确认的时间，以达到减税或延缓纳税的目的。

（二）存货计价方法的纳税筹划

存货的计价分为存货取得的计价、存货发出的计价和存货结存的计价。与纳税筹划关系较大的是存货发出的计价方法。依据有关规定，企业可根据情况选用一种计价方法。在市场经济条件下，商品价格受供求等多种因素影响而不断变动，不同的存货计价方法对企业成本、利润总额及当期应缴税款的多少是不同的，从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。一般情况下，企业在利用存货计价方法选择时，要考虑企业所处的环境及物价波动等因素的影响。具体有以下几个方面：

1．在实行比例税率条件下对存货计价方法进行选择必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。一般来说， 当材料价格不断下降， 采用先进先出法来计价， 会导致期末存货价值较低， 销货成本增加， 从而减少应纳税所得，达到合理 “避税”目的； 而当物价上下波动时， 企业则应选择加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价， 可以避免因销货成本的波动， 而影响各期利润的均衡性， 进而造成企业各期应纳所得税额上下波动， 增加企业安排资金的难度。特别是当应纳所得税额较大， 企业未有足够的现金时， 可能会影响企业的其他经济活功， 有的甚至会影响企业的长远发展。

2．在实行累进税率条件下选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用存货进行计价， 可以使企业获得较轻的税收负担。因为采用平均法对存货进行计价， 企业各期计入产品成本的材料等存货的价格比较均衡， 不会时高时低， 使企业产品成本不致发生较大变化， 使各期利润比较均衡， 不至于因为利润忽高的会计期间套用过高税率， 加重企业税收负担， 影响企业税后收益。

3．如果企业正处于所得税的免税期，在物价上涨情况下，选择先进先出法核算，会减少成本的当期摊入，企业在免税期内得到的免税额也就越多；相反，如果企业正处于征税期或高税负期，宜选择加权平均法或移动平均法，使当期成本摊入尽量扩大，以达到减少企业当期应纳税所得税额。

（三）费用分摊的纳税筹划

企业在生产经营中发生的财务费用、管理费用和销售费用。不同费用的分摊方式会影响企业的利润水平。在采用不同的分摊方法下，其每期应分摊的费用额不同，对利润和应纳所得额产生的影响也就不同。利用费用分摊法扩大或缩小应纳税所得额，影响企业纳税水平时注意解决两个问题：一是如何实现应税利润最小化；二是期间费用摊入时怎样使其实现最大摊入。费用分摊通常有两种：（1）实际费用摊销法；（2）平均分摊法。这两种方法产生的结果都不同，企业利润冲减的程度和纳税多少均有差异，民营企业利用这种差异进行有效的纳税筹划。

（四）固定资产折旧方法的纳税筹划

固定资产折旧是成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异。因此，折旧的计算和提取必然关系到成本的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。企业利用折旧方法上的差异开展纳税筹划。应注意以下几个问题：（1）固定资产折旧方法的选择要符合法律规定；（2）固定资产折旧方法的选择必须考虑税制因素的影响。在累进税制下，采用平均年限法，可以使企业的利润避免忽高忽低，保持在一个相对稳定的状态下，减少企业的纳税。当然企业自身的条件、税率累进的急剧程度及银行利率的大小因素，也会对折旧的节税效果产生影响。因此，在累进税制下，企业到底采用何种折旧方法需企业经过比较分析后才能最后做出决定。在比例税率的情况下，采用加速折旧法，对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用；（3）固定资产折旧方法的选择必须考虑通货膨胀因素影响；（4）固定资产折旧方法的选择必须考虑资金时间价值因素的影响。从表面上看，在固定资产价值固定的情况下，无论企业采用什么折旧方法，也无论折旧年限多长，计算提取的折旧总额都是一致的。但是，由于资金时间价值因素的影响，使不同时点上的同一单位资金的价值含量不等值；（5）固定资产折旧方法的选择必须考虑折旧年限的影响。现行财务制度和税法对固定资产折旧年限均给予企业一定的选择空间。企业可根据自己的具体情况，选择对企业有利的折旧年限计提折旧。一般情况下，企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获取“节税”的税收收益。但对处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。企业对固定资产折旧年限的选择并非只有固定的模式，也不能单纯从税收的角度考虑。

二、纳税筹划应注意的问题

（一）全面掌握税法，不可盲目筹划

纳税筹划不是偷税、骗税，也不是钻政策的空子，更不能进行恶意避税。纳税人只有深刻理解、准确掌握税法，并具有对纳税政策深层次的加工能力，纳税筹划才可能成功。

（二）正确理解概念，不能用会计核算代替税法规定

在日常会计核算时，相当一部分会计人员由于对一些概念不甚了解，只简单的将某些业务在会计核算上做了调整，但业务性质从税法角度来看却没有发生变化，仍然没有起到税收筹划的作用。例如，某生产企业财务人员了解到《增值税暂行条例实施细则》中规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。于是该企业财务人员将销售产品收取的装车费收入记入“其他业务收人”账户，并由此申报营业税。但《增值税暂行条例实施细则》又规定:一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，应当征收增值税。由于该企业装车行为是由销售产品引起的，是整个销售行为的一个环节，是一项销售行为，属于混合销售行为，理应缴纳增值税。由于财务人员没有正确理解相关概念，只是简单的做了会计核算的调整，以为会计核算调整了就能达到节税的目的，其实不能。

（三）充分利用税收优惠政策

税收优惠政策是指政府利用税收法律制度，按预定目的，对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定，以减轻某些纳税人应履行的纳税义务。税收优惠的主要功能是通过合理地制定税收优惠法规，即通过制定减税、免税、不征税、低征等，这就提供了广阔的税收筹划空间。

（四）纳税筹划须注意前瞻性和时效性

纳税筹划是发生在纳税行为之前的，要具备一定的前瞻性，否则不能称之为筹划。纳税筹划要从整个企业发展的角度出发，通过事先对生产经营、投资活动等进行全面的统筹规划与安排，达到减少或降低税负的目的。如果经济业务已经发生，纳税项目、计税依据和税率已成定局，就必须严格依法纳税，再进行税收筹划已失去现实意义。如果硬性筹划，容易成为恶意避税甚至是偷税。同时，国家税收政策是不断变化的，要随时关注税收政策的时效性。只有讲究时效，选准纳税筹划的切入点，才能取得成功。

（五）纳税筹划应考虑企业战略目标，注重总体利益

企业纳税筹划的最终目的是企业价值最大化。不能简单从减少税负、少缴税来进行纳税筹划。要看纳税筹划活动能否有利于企业的生产经营活动，增加企业整体现金流量，提高企业的价值。理想的纳税筹划是能够使节税和企业价值最大化得到统一。

参考文献

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