浅谈对偷漏增值税行为审计的方法

姚秀琦

[摘要]为减少和避免税收的流失，及时发现少数企业偷漏增值税的行为，笔者结合工作实践，提出了对几种偷漏增值税的审计方法。

“树欲静而风不止”，尽管近几年财、税、审部门不断加大监督检查力度，但总有少数企业继续在偷漏增值税。笔者针对现实中企业常用的几种偷漏增值税行为如何进行审计，提供以下几种方法：

一、对账外经营偷漏增值税的审计

少数企业相互间不开票，进行现金交易，并长期在账外经营不入账，从而偷漏增值税。这种偷税行为，既隐蔽较深，从账面上很难发现，又是不少企业长期惯用的一种偷漏增值税的方式。对其审计分三个步骤进行。

(一)核查资料，初步判断企业进行账外经营底细。操作时将企业本年度的销售账簿、原材料购领账簿、水、电等主要项目的支出数额，与上年度相对应的销售账簿、原材料购领账簿，水、电支出账上相关的数据进行对比，如果本年度的原材料、水、电等消耗数据与以前年度相当或者大于上年度，而销售账簿上所反映销售数额却低于上年度，则可以判断该企业有账外经营偷漏增值税等问题的存在。

(二)实施全面审计，找出确凿证据。审计时，着重从四个方面切入

1．查看生产现场，了解产、供、销等方面的情况，然后单个走访职工。俗话说，没有不透风的墙，凡有人群的地方都有左、中、右，此项工作只要注意方式、方法，定能获取企业偷漏增值税的大量信息，如发现账面上没有的销售厂家门(即外经营的厂家)名称、每月的销售量，以及相互间提供现金的情况等。

2．查阅企业年度生产销售计划、年终生产、销售业绩考核资料、生产定额、工资定额、运费支出等原始资料，从而发现企业年终生产销售的考核数明显大于账面销售数，原材料消耗定额没有增大，而消耗量增大、账面销售量减少，装卸工资定额没有提高，而年度装卸工资总额增长，账里装卸销售的数量减少等一系列不合情理的逻辑数据。

3．将这些不合理数据逐一摆到企业负责人和财会人员面前，并对他们进行分别谈话，从而使他们不得不交出账外账，尔后依照查出的账外账进行分类逐项核对，以防止企业只交出部分账外账。

4．突击盘点企业的库存现金。盘点时须注意两点：

(1)对出纳会计盘点现金时，先让出纳、会计将自己的私人东西从抽屉里取出，然后对出纳、会计办公的每一抽屉以及保险柜都要由盘点人员逐一检查，这样就能进一步发现账外经营中收取的现金或账目。

(2)对企业的销售公司、批发部或门市部等凡有销售产品收取现金的地方，都要进行现金盘点，盘点方法也要与盘点出纳、会计处现金的方法一样，目的也是为了发现账外经营的现金和账目。

(三)延伸审计。即根据第二步审计出的企业与有关单位进行账外经营的情况，对有关单位进行账务延伸审计核实。这样不仅可以进一步取证，核定企业偷漏增值税的情况，而且有时还可以发现企业的个别人在其中混水摸鱼、中饱私囊。

二、对转移价外收入偷漏增值税的审计

所谓转移价外收入偷漏增值税，主要指现实中一些商品流通企业，一方面为击倒竞争对手，有意以进货价格销售，申报缴纳的增值税为零税赋；另一方面与供应商另外订立协议，让供应商巧立名目，以什么“返修费用”、“保鲜费用”、“整理费用”等名义，针对不同商品，按购货量乘以单位金额(即每件多少元)，得到一个数额后，按批汇给这些企业。如某农机公司为某摩托车厂销售一些摩托车，相关摩托车厂就以“返修费用”(实质是指零销售价差额)每辆100元返回这家农机公司，销售lOOO辆，就返还100000元，而这家农机公司得到的100000元就没有记入销售科目，而是转到其他应付款账簿中，从而偷漏增值税17000元。诸如此类就是转移价外收入形式偷漏增值税。对此类偷漏税行为的审计，主要掌握两点：

(一)审计企业的商品销售价格。凡商品销售价格等于或接近于进货价格的，就说明有此类偷税行为的可疑。

(二)审计企业的“其他应付款”、“营业外收入”等账簿。凡发现有从供应商处转来的“返修费用”、“保修费用”、“整理费用”等账务记载，并在结账时作冲减销售费用账务处理的，说明该企业偷漏了增值税。因为企业没有按照规定将这些业务在“主营业务收入”科目中核算，然后将企业上述用“返修费用”等；中减销售费用的记账凭证——摘录，作为证据以便以后按规定处理。

三、对以物抵费偷漏增值税的审计

以物抵费偷漏增值税是近年来财务审计中经常发现的一种偷漏增值税的方式。一些企业利用新闻媒体对外进行广告宣传后，不是用货币资金结算，而是用企业的产品(商品)来抵算广告费用，并且不按销售产品(商品)进行账务处理，从而偷漏增值税。对于这类偷漏增值税的行为，主要从两个方面来审计：

(一)通过查阅产品(商品)明细账、销售费用明细账以及会计凭证等资料，审计企业销售费用明细账上是否有“广告费”明细科目，如有，就继续调阅此科目的每笔业务记录的记账凭证，凡记账凭证上是借记产品(商品)销售费用——广告费，贷记产成品(商品)，未通过货币资金核算，记账凭证附件中也没有转账凭证或现金支付凭证存根的，则进一步审计企业与有关新闻媒体签订的广告合同。若查出已载明以物抵算广告费的条款，这些资料就足以证明该企业是以物抵费，偷漏了增值税。

(二)极少数企业的账面上虽然没有反映以物抵费的记录，但事实上是以物抵费的，只不过是变换了花样。他们利用抵算的产品或商品属于生活用品，不是能吃的，就是能穿的，这样可以通过报废的手段进行处理，掩盖以物抵算广告费的真相。因此，对这种从事漏增值税形式的审计，应采取如下方法：

1．通过走访群众，掌握该企业一年中做了哪些广告，是通过哪些新闻媒体做的，以及是否收费等基本情况。

2.审计企业的财务账簿资料，就会发现销售费用明细账上没有“广告费”支出，产品(商品)明细账上也没有冲销产品(商品)的记载，但是有成批产品(商品)报废的记录，然后利用这些资料，找相关责任人，如保管员、材料会计等人员进行政策交心谈话，使他们能够在有关事实面前配合审计人员查出证据。

3.根据前面走访群众所掌握的情况，延伸审计相关新闻媒体，从而找到企业以物抵费偷漏增值税的更充分的证据，以及企业隐瞒的部分事实等，甚至还能查出个别人从中侵占国家财物的问题。

四、对虚增进项税额偷漏增值税的审计

有的企业为了虚增进项税额，减少应缴纳的增值税额，大搞虚假购货，在没有任何商品交易的情况下，让其他企业(主要指关联企业等)为本企业虚开增值税专用发票，或者虽有一定数量的商品交易，开票时却采用隔纸复写的手段，有意增加增值税专用发票抵扣联的数量和金额以达到虚增进项税额的目的。更有甚者，向拥有增值税专用发票的其他企业非法购买专用发票，或者购买伪造的专用发票，然后自己开具专用发票，虚增进项税额，偷漏国家大量的增值税，这类偷漏增值税的行为也是比较常见的。对其审计的方法是：

(一)将企业购进货物的增值税专用发票与企业货物入库单，仓库物资库存明细账与货币资金支付票据、银行对账单、银行存款日记账以及销售方的仓库出货单、销售明细账、纳税申报表进行互相核对，从而可以查出企业记账凭证中有两类不合法的增值税专用发票。一类是增值税专用发票上的购货数额大于实际购货数额；另一类是增值税专用发票上的购货数额是虚假的，企业根本未购买这些货物。

(二)对这两类专用发票，先采取识别真假增值税专用发票的方法，对其进行逐一检查，从而能查出其中属于企业非法购买的伪造的增值税专用发票。对剩下的那部分未购买货物而已开票的增值税专用发票，可以通过税控装置以及销售方的税务机关来帮助核查，查出企业是通过关联企业或者合法拥有增值税专用发票的其他企业非法购买来的，进而查出企业虚增进项税额偷漏增值税的违法行为，并依法进行严肃处理。