如何选择对企业有利的纳税人类别

张博卉　安雪梅

[摘要]笔者认为，一般纳税人和小规模纳税人究境哪个税负重，不能一概而论，应通过对增值率的分析，选择对企业有利的纳税人类别。

按照增值税规范化的原则，我国增值税采取了基本税率再加一档低税率的模式。符合一般纳税人条件的纳税人，提供加工、修理修配劳务的，税率为17％，这就是通常所说的基本税率，而按低税率计征增值税的，税率为13％，允许抵扣进项税额；属于小规模纳税人的，商业企业适用征收率为4％，其他企业适用6％，不得抵扣进项税额。以上规定为纳税人类别选择提供了筹划空间，企业到底应该选择哪种纳税人才对自己有利呢?具体判断方法有以下三种：

一、增值率判别法

在适用增值税税率相同的情况下，起关键作用的是企业进项税额的多少或者增值率的高低。增值率与进项税额成反比关系，与应纳税额成正比关系。假设下面的销售额和购进项目金额均不含税，其计算公式如下：

增值率=(销售额-购进项目金额)÷销售额

或：增值率=(销项税额-进项税额)÷销项税额

一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=销售额×17％×增值率

小规模纳税人应纳税额=销售额×6％

可以计算出应纳税额无差别平衡点×销售额×17％×增值率=销售额×6％

增值率=6％÷7％×100％=35．29％

因此，当增值率为35．29％时，两者税负相同；当增值率高于35．29％时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人；当增值率低于35．29％时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。用同样的方法可以计算不同税率情况下的无差别纳税平衡点，列表如下：

例如：某生产企业，2004年度被核定为小规模纳税人，当年购进的原材料价格为30万元(不含税)，实现销售额55万元(不含税)，2005年1月主管税务局开始新年度纳税人认定工作，该企业认为自己虽然销售额达不到一般纳税人标准，但会计制度健全，能够按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，能准确提供税务资料，并且年应税销售额不低于30万元，经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。因此，该企业既可以选择小规模纳税人，又可以选择一般纳税人。

该企业不合税增值率=(55-30)÷55x100％=45．45％>平衡点的增值率35．29％，选择一般纳税人的税负将重于小规模纳税人。若为一般纳税人，应纳增值税额：(55-30)×17％=4．25(万元)；若为小规模纳税人，应纳增值税额=55×6％=3．3(万元)。该企业维持小规模纳税人身份可以降低税负0．95万元，该企业更为有利。

二、可抵扣购进金额占销售额比重判别法

假设可抵扣的购进项目占不含税销售额的比重为×，计算应纳税额无差别平衡点，则下式成立：

销售额×17％×(1-×)：销售额×6％，解得：×=64．71％

这就是说，当企业可抵扣的购进项目占其销售额的比重为64．71％时，两种纳税人的税负完全相同；当比重大于64．71％时，一般纳税人税负将轻于小规模纳税人；当比重小于64．71％时，一般纳税人税负将重于小规模纳税人。两类纳税人可抵扣购进项目金额占销售额比重平衡点，列表如下：

三、含税购货金额占含税销售额比重判别法

有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购货金额，对此利用同样的步骤，我们也可以计算出纳税相同的比重平衡点。假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额，则下式成立：

(Y-X)÷(1+17％)×17％＝Y÷(1+6％)×6％，

解得：X=61．04％Y

这就是说，当企业的含税购货额为同期含税销售额的61．04％时，两种纳税人的税负完全相同；当比重大于61．04％时，一般纳税人税负将轻于小规模纳税人；当比重小于61．04％时，一般纳税人税负将重于小规模纳税人。两类纳税人含税购货金额占含税销售额的比重平衡点，列表如下：

这样，企业在设立时，纳税人便可以通过纳税筹划，根据所经营货物的总体增值率水平，选择不同的纳税人身份。当然，小规模纳税人转换成一般纳税人必须具备一定的条件。同时，还应注意以下几个方面：一般纳税人的信誉一般比小规模纳税人好；从一般纳税人处购货可以获得进项税额抵扣，而从小规模处购物则不能，这会使小规模纳税人失去一部分客户；小规模纳税人向一般纳税人转换还要付出一定的成本等。对于既可以成为小规模纳税人，又可以成为一般纳税人的企业来说，就可以通过对增值率的分析，选择对企业有利的纳税人类别。