教育费附加制度改革探讨

随着我国国民经济发展，教育事业在国家发展中起着越来越重要的作用。加强教育事业建设是实现民族振兴、社会进步的根本保障。但是当前我国教育经费支出占GDP比还相对较低，再加上减税降费等政策的实施，使教育投入受到一定程度的影响。当前，如何合理配置教育资源、促进教育费附加制度改革已成为我国教育事业发展需要思考的重要问题。本文对教育费附加制度改革进行探讨，论述了教育费附加制度在管理环节存在的问题及具体改进策略，对教育费附加制度建设具有一定的参考意义。

教育事业是提高全民科技文化水平、促进经济社会发展和进步的基础性事业。当前我国教育经费支出占GDP的比重远低于西方发达国家，教育经费投入相对不足。教育费附加是除公共财政预算教育经费之外重要的国家财政性教育经费的来源，在教育事业发展中起着基础性作用。但是当前教育费附加在管理环节还存在一定薄弱之处，包括教育费附加稳定性不足、管理模式不合理等问题，这些问题严重影响了资金的筹集及有序使用。在当前有必要加强教育费附加的管理，通过提升征管质量，有效解决资金管理环节存在的各类问题，从而促进我国现代化教育体系的建设。

一、教育费附加的发展现状

1986年教育费附加由政府负责统一征收，具有一定的税收性质，同税收一并进行管理，但实质上教育费附加并非税种，而是以政府性基金形式存在。随着我国税收法律体系的不断完善，我国相继出台了一系列对教育费附加体系进行改革的政策。自2018年国地税合并之后，税费申报系统逐步统一数据并全面同步，教育费附加管理效率也进一步提高。与此同时，部分地方政府出台了更加细化的教育费附加征收办法，但是由于教育费附加征管环节一并适用《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定，教育费附加在征管环节还没有完善的举措，再加上部分地方的征管力量相对较为薄弱，导致当前教育费附加制度存在管理粗放的问题。

二、教育费附加制度存在的问题

第一，改革思路不够明确。我国在进行教育费附加制度改革中，改革思路还相对不明确，主要原因是教育费附加的收入相对较少，且我国对教育费附加重视不足，影响了教育费附加制度的进一步改革与发展。

第二，教育费附加制度不够完善。在教育费附加制度建设过程中，要加强法治化建设，通过完善相关法律框架来改进管理体系。但是当前我国对教育费附加的法律体系建设不到位，缺乏完善的制度对各项工作进行规范，很可能由于制度建设不到位等问题导致部分工作无法可依，给教育费附加工作正常开展带来负面影响。

第三，教育费改税存在明显争议。在教育费附加改革环节，教育费改税主要是通过让教育费附加转变为教育税的方式来实现。但是当前教育费改税存在的争议还没有得到解决，且改革方向相对较为模糊。

第四，配套措施不完善。在教育费附加改革环节中，要进一步完善相关法律体系和配套措施，各级人员要认识到教育费附加的价值并采取完善的管理措施。当前在教育费附加管理中，各项配套措施还不完善，关键管理环节监管还不到位，工作中出现的风险很可能影响教育费附加工作的正常开展。

三、教育费附加制度改革建议

（一）合理确定改革思路

教育费附加的征收在我国有着重要意义，对保障教育民生起着重要作用。通过建立对教育费附加的约束机制，有助于稳定教育经费资金来源，补齐教育短板，持续提高教育治理能力。教育费附加在当前规模还不大，教育费附加管理模式还未实现根本转型，主要原因是教育费附加在征收之初主要是为了促进地区教育事业的发展。但是教育费附加征收也会影响地方利益以及政策的平衡，牵涉主体较多，在教育费附加改革环节存在一定阻力和难度，部分问题短时期内难以得到解决。再加上教育费附加作为地方财政收入的重要部分，征收教育费附加也是调节中央和地方财权的重要举措，教育费附加征收要与地方财税体系配套。当前我国地方税的改革还未取得实质性进展，教育费附加的改革还处于较为迟缓的状态，但应该认识到，教育费附加作为促进教育事业发展的重要保障，在我国经济不断发展及社会转型的背景下，有必要加强对教育费附加的管理，充分凸显教育费附加的意义，促进我国加大对教育事业的投入及教育经费的管理。通过实施教育费附加改革，拓宽教育经费来源，以此解决教育经费不足以及缓解财力和事权不匹配的问题。在教育费附加改革中，要破除各方面的阻碍，通过将教育费附加税改费的方式，在性质不变情况下，对教育费附加制度进行优化，并将教育费转变为教育税的形式，使教育费附加制度更具有强制力，提高我国整体教育费附加征管能力。

（二）完善教育费附加制度

第一，坚持非税收入法定原则。税收法律体系的建设强调法治化，在建设过程中要坚持权力制约的原则，并在税收征管过程中严格遵守各项工作要求，确保税收依法进行。在税收管理环节，要明确财政收入的法定权限，将教育费附加征管作为政府财政管理的重要组成部分，解决教育费附加管理环节中遇到的各类难点问题。在教育费附加法制化管理环节，要强调其严肃性和规范性，避免随意性，维护法律权威，形成高效规范的教育费附加征管体系。

第二，优化教育费附加征管机制。在教育费附加制度改革过程中，要结合当前教育费附加征管机制中存在的问题以及实际情况，采取有针对性的措施。教育费附加复杂性相对较高，监管难度相对较大，具有较强的专业性。教育费附加征管环节，应建立完善的配套措施及信息共享机制。通过税务机关定期向财政、教育行政主管部门提供教育费附加的申报纳税情况及收支信息，结合各地方教育费附加范围和划分标准，制定完善的管理策略，以此提高教育费附加管理质量和效率，促进税务机关和各部门之间建立起联动的信息互通机制及共享平台，提升征收工作协调性、一致性，以此确保教育费附加征管工作更加规范、科学。与此同时，在教育费附加征管环节要充分重视规范性的要求，协调教育费附加管理环节各基层主体权责，充分反映社会公众教育需求。在教育费附加分配方面，要进一步保障教育费附加支出标准化、法制化，以此实现对各环节的科学管理，做到对教育费附加的统一征收、统一管理、统筹安排，建立起多层次、全方位的监管体系。

第三，完善教育费附加监管机制。在对教育费附加监管环节，要按照税收要求，对教育费附加进行统一征收、统筹管理，并在管理环节做到违法必究。对于教育费附加管理中存在的滥用、浪费等违法行为要予以严肃处理，以此充分落实教育费附加管理法制化要求。

（三）实现教育费改税

第一，教育费改税是解决教育费附加问题的路径。在全国范围内停止征收教育费附加，这一部分非税收入由一般性税收收入补足。近年来教育费附加的收入占财政性教育经费比重很低，再加上我国经济实力的增强及财税体系不断完善，教育费附加比重可能会进一步降低，未来很可能会逐步取消。再加上我国税收收入中教育费附加收入规模仅在1%左右，因此，对教育经费的缺口由一般性税收收入补足具有较高的可行性。在减税降费政策以及一系列税收优惠政策实施的背景下，持续减免教育费附加往往被作为减税降费的突破口。例如，部分地区会对小规模纳税人给予教育费附加的减免，这也体现了政府对教育费附加重视度不断降低。在未来减税降费覆盖面进一步扩大后，教育费附加消失的可能性加大。再加上当前教育费附加全面上缴地方财政，作为地方的收入。可以将教育费附加与其他税种汇总合并，重新开通一项地方税税种作为新的税种具有可行性。但是取消教育费附加也存在一定不确定性，主要原因是教育费附加承担着一定的社会职能，能够保障社会教育的发展，若取消，很可能会使地方教育支出灵活性下降，影响地方紧迫性、临时性的教育支出，难以确保各类资金迅速落实到位。再加上教育费附加在当前认可度较高，取消之后很可能会影响教育事业的发展以及社会的发展。基于上述讨论，本文认为，教育费附加应该予以持续保留。通过对教育费附加进行改革，将教育费附加直接改革为教育税，确保其可行性以及合理性，以此缓解地方财政收支矛盾增大以及地方对教育缺乏投入动力的问题。

第二，明确教育费改税思路。教育税应该坚持专款专用的原则，作为教育资金的重要来源。从国际经验来看，教育税是教育经费的重要来源。通过教育税的形式来调整教育支出，进行统筹改革，加强各类经费的管理。从构建地方税系的视角来看，可以通过教育费附加和城市维护建设税进行整合，建立单项税种。同时可以将教育费附加作为一种单一的税种，在经费支出环节实现费改税的平稳过渡。

（四）健全配套措施

第一，树立教育费附加管理的法治化理念。法治化管理是现代国家治理的根本，在教育费附加管理过程中，要将教育费附加管理纳入法制化管理，强化各级主体的管理意识。首先，增强税务机关人员的法治观念。税务机关工作人员要树立正确的工作理念，认识到教育费附加管理工作的重要价值，通过强化征收力度以及防控税源流失，确保教育费附加得到规范合理征收。在教育费附加征收环节，各级人员要转变征收理念以及行为规范；其次，在全社会范围内树立重视教育费附加的理念，推进教育费附加制度的建设，建立有利于教育费附加建设的管理模式和工作机制，鼓励群众参与到教育费附加改革工作中。借助各类媒介加强对群众关于教育费附加管理工作的宣传，并通过建立完善的征管体系，在全社会范围内营造重视教育费附加的管理氛围。在宣传环节，要重视对教育费附加政治意义和社会意义的宣传，让群众认识到教育费附加对促进我国教育事业的重要意义。教育费附加工作是否能够得到有序监管，在很大程度上决定我国社会教育的公平性。

第二，健全教育财政转移支付制度。近年来，我国中央财政教育转移支付的金额不断增加，在资金分配方面向贫困地区倾斜，有力保障了我国教育事业的稳健发展。在未来教育费附加管理环节，要进一步强调社会公平正义；在教育费附加体制改革环节，通过推进转移支付制度，实现教育费附加体制的进一步改革。在具体转移支付的过程中，要合理计算转移支付的数据和口径，并进一步完善财政分配机制，提高中央的宏观调控能力，促进我国社会经济稳步发展。

结语：

随着我国教育事业不断发展，在当前，教育费附加问题成为了社会研究的重点主题。通过加强教育费附加制度改革，有助于促进我国实现教育公平，促进我国经济平稳发展。在教育费附加管理环节，要树立法治理念，充分发挥教育费附加对我国教育体系建设的指导作用。本文探讨了教育费附加现状以及所存在的问题和未来改革方向，对教育费附加体制改革，促进经济进一步发展具有参考价值。