医药制造企业成本核算与控制的策略探究

摘"要：伴随着社会经济不断发展，医药行业的作用日益凸显。近年来，受医保改革、两票制等政策以及经济下行等因素影响，医药制造企业面临新的机遇和挑战。医药制造企业在药品研发与生产环节资金投入量巨大，一旦研发失败或者产品销售量过低，将影响企业的稳定经营与发展。为了抢占更多的市场资源，提高销售量，企业必须树立创新意识，不断压缩成本费用，提高利润空间，以此实现长远发展。而成本管理与各行各业企业的生存以及发展息息相关。因此，医药制造企业必须做好成本核算工作，算清药品在研发、生产、仓储物流与销售等业务过程中每个环节的成本，合理分摊与核算，重视成本分析，强化成本控制，形成市场竞争优势，促使医药制造企业更好的发展。

关键词：医药制造企业；成本核算；成本控制；精细化管理

中图分类号：F425文献标识码：A文章编号：1005-6432（2025）"02-0104-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.02.026

1"引言

我国为了更好地保障民生，为居民提供良好的医疗卫生条件，出台了一系列支持医药产业发展的政策，建立了社会化管理的医疗保障制度，医药市场将不断扩容，为医药制造企业蓬勃发展创造了良好的条件。医药制造企业应当加强成本核算的科学化管理，建立完善的核算制度与程序，细分制造费用，实行成本预算控制，以业务为先导，业务部门应当有效协同，统筹兼顾企业全价值链各个环节的成本管理工作，实时追踪与监控每一笔成本支出情况，合理控制企业各项成本支出，更好地实现医药制造企业预期目标。另外，为了提高工作效率，保证会计成本真实可靠，医药制造企业要构建成本管理系统，将其与企业业务系统与财务管理系统有效连接，实现核算系统、销售系统与费用报销系统数据信息的实时共享共通，有助于企业基于价值链协调资金收支活动，提升自身经营管理水平。

2"成本核算与控制相关概念

成本核算，即企业对生产经营过程中所有的耗费进行记录，并依据科学的方法做好记账工作，将所有耗费进行归集与分配，帮助企业全面掌握成本支出结构与具体情况[1]。

成本控制，即企业围绕一段时期内整体的发展目标，确定目标成本，对各项经济活动中所有的耗费与成本费用进行有效控制，合理安排各项资源，确保实际成本在目标成本范围内。

3"成本核算与控制的作用

成本核算与成本控制均属于成本管理活动中的重要环节，是影响企业成本管理整体成效的主要活动。医药制造企业只有做好成本核算与控制工作，才能够找准企业成本管理工作的整体目标与关键点，以降低成本为目标，改善经营管理，提高经济效益。具体而言：成本核算工作直接影响到企业成本管理后续的工作，尤其是对企业各种耗费的真实记录，企业做好成本核算工作，能够了解到各个环节的成本支出情况，指导企业医药产品科学定价，是企业实行精细化成本管理的基础[2]。而成本控制是企业对生产经营过程中所发生的各项资源的耗费与费用支出进行管控，借助科学的管理工具与手段，优化成本结构，贯彻落实经济责任制，不断降低成本，提升企业的利润水平。

4"医药制造企业成本核算与控制存在的问题

4.1"核算方式与手段陈旧，影响成本数据的精准性

医药制造企业目光都聚集在医药产品创新与研发生产环节，过于重视企业业务活动的开展，追求更多的经济效益，但是却忽视了成本核算工作，会计人员所采用的核算方式较为陈旧，核算理念还停留在传统管理阶段，未创新核算理念与方式，财务人员不能深入研究与分析业务真实活动发展情况，对业务活动各个环节的成本信息不了解，无法结合企业自身的生产特点选择合适的成本核算方式。医药制造企业在制造生产全价值链各项活动中会产生材料成本、人工成本与间接成本，部分医药制造企业成本核算方法落后，一般会采用人工与机器工时计算，严重影响成本核算的精准性[3]。由于财务会计人员对本企业生产经营的特点与实际情况缺乏了解，所采用的成本核算方法缺乏创新性，往往都按照品种法进行核算，并没有严格分析各项成本产生的动因，因此不能明确成本控制的关键点，进而无法如实反映企业全价值链各个环节的真实成本信息。

4.2"制造费用分配不合理

会计人员要想合理分配制造费用，就应当深入到制造环节，熟悉并掌握生产制造工艺数据，合理归集与分配成本。目前，财务部门与业务部门尚未树立业财融合理念，会计人员不能深入到实际生产制造环节中，未参与到各个项目实际建设活动中，对制造环节与流程缺乏了解，无法对制造费用的真实性进行核对，核算结果缺乏准确性。医药制造企业为了各项业务稳定开展，结合实际需要购入相应数量与符合质量的原材料，将本期采购的材料成本、发生的制造费用等全部结转至成本，未按照合理的分配标准进行结转成本，导致成本核算不规范。部分医药制造企业对制造费用、销售费用、管理费用的核算标准不明确，无法正确归集与划分制造费用与其他费用的界限，致使制造费用归集不准确。

4.3"成本分析不到位

很多医药制造企业往往采用事后成本控制的方法，只有出现重大的成本问题时，才会关注成本分析工作，部分企业只是针对账面上的成本信息进行分析与研究，对比分析真实的成本支出与目标成本之间的差异，并未深度分析产生差异的动因，对影响成本的各种因素掌握不全面，不利于企业改进成本控制方法，进而影响成本管理整体水平。有些医药制造企业忽视了成本分析工作，成本分析体系尚未建立与完善，财务会计人员仅限于事后环节定期分析，并没有开展日常分析与预测分析，而且只关注生产制造与研发等重点环节的成本分析，未树立精细化管理意识，无法针对医药产品生产经营全过程进行成本分析，难以为决策提供有力支持。

4.4"信息化应用不足

部分企业信息化建设较为滞后，各个部门无法就成本信息进行实时传递与交流，影响各个部门的工作效率与协同性，进而阻碍企业的发展。医药制造企业成本管理手段落后，在一定程度上依赖人工方式，财务会计人员的成本信息主要来源于业务部门，其信息收集与处理的难度不断加大，信息的真实性与准确性也严重不足，部门之间容易出现信息孤岛现象，成本信息不透明，进而影响成本管理工作有序开展。有些医药制造企业为了减少成本支出，并未重视成本信息化管理，只运用当前的财务管理信息化系统开展基础的财务核算与账务管理工作，并没有引进功能模块较为完善的成本信息化管理系统，无法对企业全价值链各个环节实行全过程动态管理，无法获得精准的成本信息。更重要的是，企业未做好新旧系统以及业财管理信息化系统的连接工作，业务系统、财务管理系统与成本信息化管理系统独立运行，相关管理模块连接不紧密，各个系统中的成本信息无法实时共享，导致出现信息不对称现象，难以有效协调各个部门的工作。

4.5"成本控制缺乏精细化管理

医药制造企业未树立精细化成本管理意识，管理者只关注全价值链中重点与关键环节的成本控制工作，对一些支出较少的成本项目缺乏管控，没有针对医药产品全价值链中各个环节的每一笔费用进行合理的控制，管理人员对价值链不能进行深度挖掘和整合，难以处理好企业短期利益与长远发展、成本和效益之间的关系，致使成本管理无法实现完整的闭环。同时，医药制造企业战略成本管理意识较为薄弱，对医药制造行业整体的发展趋势与走向不明确，不能站在企业宏观发展的角度，对成本费用产生的动因进行分析，难以掌握成本费用变化规律，使得成本管理与企业战略目标之间缺乏有效的联系，从而制约企业经济效益的快速提升。

5"医药制造企业成本核算与控制的策略

5.1"创新核算方式，真实反映成本数据

一是医药制造企业必须树立成本核算的意识，加深核算认识，深入了解并分析医药制造行业整体的发展态势与具体走向，构建完善的成本核算体系，对成本核算的程序与流程进行明确，采用先进的核算方式开展工作，提升成本核算结果的准确性。业务与财务会计人员要树立业财融合的理念，会计人员要全面掌握业务活动各个环节的成本信息，分析本企业业务发展的走势，了解本企业真实的经营管理情况。在此基础上创新核算方式，采用批次法合理计算企业产品成本，而针对间接成本的核算工作，企业要确保核算精细化、合理化，引进先进的成本作业法，抓住成本核算的重点，追踪成本积累的过程，确保会计人员能够深入分析研究成本，使成本信息更加详细、真实[4]。

二是财会人员应当加强成本构成分析，基于产品全价值链各个环节进行全方位的追踪与了解，包括原材料采购、制造生产等环节，了解各个环节中影响成本费用的主要因素，掌握各个环节成本信息，提升成本核算的准确度。会计人员要加强对作业成本法的研究与分析，将其与传统的核算方法进行对比分析，总结作业成本法的优势，统筹协调好企业内部的人力、物力与财力，为企业成本控制工作提供准确的信息。

5.2"明确制造费用分配依据与方法

制造费用的归集与分配是一项重要的工作，也是影响成本信息准确性的关键环节，医药制造企业应当做好制造费用的分配工作，有效开展成本控制。医药制造企业制造费用主要由物料消耗、职工薪酬、房租物业、水电等费用构成，企业每月要依靠生产部门归集制造费用，其中职工薪酬、房租物业、材料消耗、折旧与摊销、能源消耗等按照当月完工产品标准工时总额分配，并且按照产成品入库的标准工时分配至具体的产品[5]。由于制造费用是因组织和生产活动而发生的各种间接费用，因此企业常用直接人工工时作为分配标准，按照产品的标准工时将成本进行合理的归集，提高成本核算的准确性。企业针对各种能源的消耗情况应当建立具体的台账，及时更新台账中的相关内容，加强各项机器设备的运行情况检查，减少各环节的资源浪费。

5.3"加强成本分析

成本分析工作能够便于医药制造企业更好地找准成本控制的关键点，制定合理的针对性控制手段与方式，全面强化成本管控，有助于企业精细化管理的落实执行。医药制造企业要重视成本分析工作，全面了解企业全价值链各个环节中的成本结构，掌握企业成本支出的规律与具体情况，加强成本数据分析，了解成本数据背后的秘密，进一步切实做好成本分析工作，以成本费用管控为着力点，完善成本信息收集、分析、传递及决策建议机制，实行精细化成本控制。企业要强化成本分析，组织各部门召开成本分析会，结合车间生产运行、设施设备维修等情况，客观分析一些异常的数据，明确提出本企业重点消耗点，对成本产生的动因进行分析，深入挖掘成本数据信息，进一步明确成本变化的具体因素，找出成本控制问题的关键线索，实现有效的成本控制。要想进一步切实做好成本管控工作，增强降本增效意识，促进增产节支，加强经济核算，医药制造企业要做好成本管理工作重点部署，扎实做好各项具体工作，各部门应当明确自身的工作职责，做好各个环节的数据统计与管理工作，完善各个环节的相关信息，进一步提升成本分析的准确性。医药制造企业通过成本分析工作，能够利用数据模型寻找成本变化规律，及时更新成本管理系统数据，重点监控预算完成情况，做好有效、及时控制，强化物资采购计划与管理，从而合理规划各项经济活动，更好地提升医药制造企业整体效益。另外，医药制造企业必须建立健全成本分析机制，严格按照企业管理要求落实执行相关管理制度，明确主责人员，层层落实成本分析责任，真实反映项目盈亏情况，做好过程台账及资料收集工作，及时完善过程变更资料，找准成本控制的关键点，实现企业年度经营目标。

5.4"构建成本管理系统，提升成本管理效率

医药制造企业成本管控中通常会面对较多的数据，加大了财务人员成本分析与管控的难度。为了进一步提升成本管理效率，企业应当建立成本管控系统，打造成本信息共享平台，将企业现阶段所有的信息化系统进行有效的关联与联系，运用云技术、大数据等技术，帮助财务人员完成成本信息收集与分析工作，实时掌握成本管理动态信息，各部门之间实时共享信息，为企业提供数据支持。企业要完善成本管理系统的相关模块，如成本核算、分析、评价与控制等模块，将其与采购系统、资金管理平台以及合同管理系统进行关联，实时查看项目的成本信息，包括材料、人工、设备等各项成本。同时企业管理者能够实时查看历史数据，帮助企业更好地了解市场行情，制定更合理的成本策略。医药制造企业应将产品成长阶段、市场占有率、利润等多种因素纳入成本管理系统中，管理人员可以深入地了解产品成本的影响因素与规律，分析出成本产生的动因与损失的原因，打通各个系统的数据与流程，提升财务核算效率与成本管理的规范性，大幅提升成本控制整体成效[6]。

另外，为了实现对项目成本全过程实时动态监控，把成本失控的风险降到最低，医药制造企业应当重视成本管理信息化发展，积极将现代信息技术与成本管理工作相融合，以具体的项目建设运营为试点，利用信息技术实时完成动态成本统计等工作，系统能够实时抓取项目数据，并生成相应的财务报表，帮助管理层实时掌握项目运行状况与成本发生情况，真正实现效率高、数据准确的管理目标[7]。医药制造企业为了解决内部信息沟通不畅的问题，应当通过系统规划、接口搭建，将财务核算系统与其他系统进行有效关联，实现各个系统数据的联通，同时，企业要设置标准化的成本模块，通过直观的数据对比以及统计成本模型，了解各种因素对产品成本的影响，进而实现成本管控的动态管控，提升成本管理的整体效果。

5.5"实行精细化管理，实现全价值链成本管控

医药制造企业要实行精细化管理，加强全过程的监督与控制，将精细化成本管理理念贯穿到成本管理全过程中，针对医药制造全价值链各个环节的费用支出进行追踪与控制，尤其是制造生产与销售等重点环节，保证成本管理机制贯彻执行，才能够确保目标成本得以实现。企业要加强资金管理，完善内部控制机制，将资金管理作为内部控制工作的核心内容，定期对资金的流向与流量进行追踪与分析，完善资金支出审批体系，对每一笔资金支出都加以控制，定期将预算目标与实际支出情况进行对比分析，了解成本管控中的不足与问题，针对全价值链中成本控制的薄弱环节执行有效的管控方案，提升企业经营管理能力。

另外，企业要重点关注专业的会计人员培养工作，促使其能够主动学习与会计核算与控制相关的先进的理念与管理方法，主动分析并了解全价值链成本管控的实际情况与取得的成效，积极投入到成本分析中，对业务活动中各项成本支出情况加强分析，借助科学的管理工具实行全过程、全方位的监督与管控，从而减少各个环节中的材料浪费，更好地控制成本，推动企业健康快速发展。医药制造企业在应用全价值链成本管理理念时，应当树立战略思想，从企业整体宏观发展的角度出发，全面贯穿全员参与、全流程管理的原则，系统地分析企业成本核算与控制的具体情况，从价值链视角准确分析与把控成本管理的重点与关键要素，不断优化业务流程与成本管理机制，有助于企业优化成本结构，实现医药制造企业全面、健康发展。

6"结论

综上所述，医药制造企业成本核算与成本管理是其运营管理中较为关键的工作，是影响其经济效益的重点工作，因此，医药制造企业要规划好成本管理工作，协调好各个部门的工作，改善经营管理环境，创造财务价值。医药制造企业要做好成本数据对比分析，实时监控成本变动，细化成本管理内容，层层落实责任，明确每位员工的职责，进一步提高企业管理水平。同时，企业要做好成本分析工作，准确了解并掌握成本结构，从复杂的成本现象中找出与决策相关的最本质的信息，找准成本控制的关键点与有效路径，实行精细化成本控制，从而全面提升成本控制的成效。

参考文献：

[1]彭端.全过程成本管理在医药制造企业中的运用[J].投资与创业，2023（12）：115-117.

[2]贾玉红.医药制造企业成本核算与管控分析[J].现代营销（上旬刊），2023（7）：4-6.

[3]伍利.论医药制造企业的成本核算与管理[J].今日财富，2021（15）：149-150.

[4]宛桂芬.试析医药制造企业成本核算与管控——以××企业为例[J].中国集体经济，2021（17）：153-154.

[5]王影.医药制造企业成本管理分析[J].大众投资指南，2020（16）：132-133.

[6]何青.试析国有医药制造企业成本核算与管控[J].中国集体经济，2020（12）：89-90.

[7]徐秀珍.浅析医药制造企业成本核算与管理[J].财会学习，2020（9）：153-154.

［作者简介］项蓉（1986—），女，汉族，浙江金华人，本科，中级会计师，研究方向：成本核算。