国有博物馆内部审计存在的问题及改进措施研究

摘要：对国有博物馆进行内部审计既有内控体系治理的需要，又有适应新形势发展的需要。当前国有博物馆普遍存在缺少内部审计机构、审计意识不足、审计人员专业性亟待提高、审计方法陈旧、有效措施缺乏等问题。依据国家有关内部审计政策法规，文章针对性提出了相应体系的构建、实施和利用措施，以期国有博物馆内部审计工作不断得到强化，降低运行管理风险，推进博物馆可持续发展。

关键词：国有博物馆；内部审计；审计机构；意识；独立性

中图分类号：F239.45文献标识码：A文章编号：1005-6432（2024）27-0183-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.27.046

1引言

党的十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》明确提出：要对各类权力集中的部门和岗位实行分事行权、分岗设权、分级授权，定期轮岗，强化内部流程控制，防止权力滥用。2014年1月1日实施的《行政事业单位内部控制规范（试行）》规定：内部控制是为经济活动的风险进行防范和管控。《博物馆条例》和《博物馆事业中长期发展规划纲要（2011—2020）》均提出完善博物馆法人治理结构，提高博物馆运行管理水平。内部控制审计是各类博物馆安全稳定运行的基础性保障，是博物馆健康发展的“免疫系统”。

习近平总书记在中央审计委员会第二次会议中强调要加强内部审计工作的指导和监督，要求构建政府审计和内部审计“两张网”。内部审计作为我国审计监督体系的重要组成部分，是监督行政事业单位财政财务收支、经济活动、运营风险等单位内部控制环节强有力的手段，也是检测一个单位管理水平的重要途径。目前很多国有博物馆内部审计机制尚在建立中或在初步探索阶段，在文化事业繁荣发展的当下，推行内部审计工作势在必行。

2国有博物馆内部审计工作的主要目的及依据

2.1主要目的

2.1.1完善内部控制体系及单位治理的需要

国有博物馆单位领导、工作人员大多为业务人员出身，内部控制管理、内部审计理念相对薄弱，特别是内部审计更是近年来提出的新要求。一是大多数国有博物馆内审工作机制尚未建立完善，从必要性和紧迫性上来说，博物馆单位需要开展内审工作，补齐内部管理的缺口。二是内部审计具有较强的监督作用，通过内部审计工作的开展可以实现“既病”防变，“未病”先防的目的，确保博物馆经济活动、财务收支、内部控制及风险管理等工作合规合法。三是通过内部审计成果的运用，可以提高博物馆单位的管理水平和效果，促进国有博物馆完善治理，从而实现单位高质量发展的目标。

2.1.2国有博物馆发展现状的需要

对于讲求文化自信的当下，博物馆作为文物资源的守护者，其发展地位越来越突出。近年来，博物馆等文物管理收藏单位的参观人数屡创新高，文物保护和文化传承成为社会公众关注的热点和重点问题之一，同时，财政、审计、文物行政部门加大了对文物保护的监督力度。因而作为国有博物馆也意识到了强化监督工作内驱力的紧迫性和重要性。只有按时进行自我体检，找出运行发展过程中存在的薄弱点，提高自身利用财政资金，传承好中华文化、讲好文化故事，从而才能实现博物馆的高质量发展。

2.2主要依据

2.2.1内部审计机构和人员管理

国有博物馆的内部审计机构应在单位党组织、主要负责人的直接领导下开展内部审计工作，并向其负责并报告工作。内部审计人员应具备从事审计工作所需的专业能力，单位应严格执行内部审计人员录用标准，并支持和保障内部审计机构通过多种途径开展继续教育，提高内部审计人员的职业胜任能力。

2.2.2内部审计职责权限和程序

内部审计机构或履行内部审计职责的内设机构应履行一系列职责，包括对本单位及所属单位贯彻落实国家重大政策措施情况进行审计，对财政财务收支进行审计，以及对内部控制及风险管理情况进行审计等。这些职责确保了内部审计的全面性和深入性。

2.2.3《博物馆条例》规定

这一条例规定了博物馆的设立条件、提供社会服务、规范管理、专业技术职称评定、财税扶持政策等方面的内容。虽然《博物馆条例》本身不直接涉及内部审计的具体规定，但作为博物馆行业的基本法规，它对博物馆的整体运作和管理提供了法律框架，间接影响了内部审计的实践。

3国有博物馆内部审计工作中存在的问题

3.1缺少独立的内部审计机构

由于博物馆工作人员大多为业务出身，对于审计工作知之甚少。相较而言，国有博物馆的内部审计工作一直以来落后于其他行政事业单位。近两年来，在审计工作大发展的推动下，博物馆的管理者逐渐意识到内部审计工作的重要性，开始逐步推进内部审计工作，但是由于编制等条件的限制，尚未设立单独的内审部门，审计工作大多由财务、纪检或者人事等部门兼顾。一方面，由于负责此项工作的人员大多是兼任，手头工作就已经比较饱和了，自然无法全身心地去研究如何开展好内部审计工作，采取的方式更多是委托第三方机构进行审计。另一方面，负责内部审计机构缺乏独立性，也会导致在审计工作开展的过程中，审计组会受到本部门或者其他部门领导的影响，审计结果是否能够全面地反映存在问题存在疑虑。

3.2审计意识尚未建立

目前很多国有博物馆内部审计机制刚刚建立，被审计单位不够重视，存在抵触心理。一是由于内部审计工作才进行初步实践，如同对财务报销中条条框框的意见要求一样，被审计单位会认为内部审计工作就是在找麻烦，降低了他们的工作效率；二是虽然有多项的内部审计相关培训，但涉及的多是领导干部，普通员工认为审计工作与其关系不大；三是未意识到内审在风险防范重要性的情况下，出于本能相关人员会选择掩饰问题。

3.3审计人员专业性及经验缺乏

负责内部审计工作的领导和员工大多数并不是审计专业出身。或者即使有相关专业知识，但实际审计工作经验也相对缺乏。而内部审计工作正是一个非常考验经验的工作，需要在细枝末节的线索中发现问题，一名优秀的审计人员更是需要经过多次审计项目的历练才能培养出来。审计人员专业性和经验的缺乏必然会导致在大量的审计资料的狂轰滥炸下，审计工作无法抓住关键问题，审计问题流于表面，审计目的无法完全达成。

3.4缺少专职内部审计人员和机构

由于专职内审人员的缺失，博物馆内审工作的开展就只能通过聘用第三方事务所进行。但由于博物馆预算有限、对事务所了解不够等因素存在，可能很难找到专业的、负责任的、优质的事务所。作为企业性质的事务所，其是以盈利作为根本目的，是否能够花费足够的精力去了解博物馆业务运行、内部控制等法律法规、制度情况存在很大的疑虑。在实践过程中往往会出现聘请的事务所企业外部审计经验较为丰富，但行政事业单位的审计经验比较缺乏，审计工作的针对性不足。此外，中标事务所组建的审计团队会以审计局退休的审计人员作为项目负责人，这些人员往往年纪较大、审计方法较为陈旧、工作节奏比较慢，在实际工作中难以满足目前国有博物馆现代化内部审计的管理要求和工作节奏；在沟通方面，他们难以领悟到聘用单位的目的和要求，沟通成本较高。这些退休人员往往精力有限、学习能力较弱，很多事项由实习人员帮助完成，审计质量确实令人担忧。为保证审计质量，这就存在更换审计团队的风险，从而影响当年度审计目标的完成。

3.5审计方式老旧，审计内容缺少博物馆特征

目前，国有博物馆的内部审计开展还是以基本的财务收支、领导干部的经济责任审计为主，配合相应的政府采购等专项审计内容，审计内容基本为行政管理、内控管理相关的内容。但对于国有博物馆而言，最重要的资产是文物资源，最重要的职能是文化的传播和传承，文物资源管理是否规范、国有博物馆的职能发挥是否到位，这些在国有博物馆内部审计过程中很少涉及，相应的问题反映就更少。并且在大数据审计发展的当下，国有博物馆的审计方式还是以翻阅凭证、现场审计为主，大数据审计的手段几乎没有，这就意味着对应的审计效率不会太高，有限时间内反映的问题不够全面。

3.6重审计过程，轻审计整改及结果运用

内部审计的直接目的虽然是要找出问题，但是根本目的还是通过内部审计成果的运用，提高管理水平和效果，促进单位完善治理，从而实现高质量发展的目标。在审计过程中，虽然通过内部审计发现了问题，但是对于发现问题的整改存在流于表面的情况，例如制度建设不够完善的问题，被审计单位仅仅针对发现的问题进行了修改，但是并未以此为契机全面梳理自身的制度建设情况。对于收到不合规发票的情况，被审计单位也是针对发现的发票进行整改，并未有后续避免出现此类问题的相应措施。此外，对于审计问题也缺少强有力的追责和绩效考核措施，这也会导致只有部分领导干部重视内审工作，内部审计缺少硬性约束。

4促进内部审计工作开展的建议及措施

4.1保证内部审计机构的独立性，聘用专职内部审计人员

《关于加强内部审计工作的意见》中要求健全审计全覆盖监督体系下的内部审计机构，对于单位规模较大，比如管理资金规模大或下属单位众多的，应设立独立内部审计机构。单位如设立非独立内部审计机构，应明确内设机构履行内部审计职责，授权除财务、业务管理决策和执行部门、内部纪检监察部门以外的内设机构履行内部审计职责，保证内部审计工作独立性。为保证内审工作顺利开展，不论单位是否设立独立的内部审计机构，都应当聘用专门的审计专员，拟定单位内审工作计划、组织开展单位内部的内审工作。审计专员工作内容也应当具有独立性，不应当为财务等部门员工兼任，保持对单位内部收支情况、费用报销、账务处理、预决算等情况判断的客观性，并具备足够的时间精力和专业能力去推进年度内部审计工作。

4.2加强内部审计人员的培训，积极参与审计机关推行的“以审代训”活动

正如前文所述，内部审计是一项非常考验经验和技能的工作，从审计资料的查询、审计方法的运用、审计问题的发现再到审计报告的撰写及审计整改意见的提出，这些对审计人员的要求都非常高。而目前国有博物馆内审工作刚刚开展，很难有经验丰富的审计专职人员，就算近年来招聘具有相关专业及工作背景的员工，其对于行政事业单位的内部审计的方法、要求也并不能够熟练掌握，并且目前大数据审计发展越来越迅速，审计方式和内审重点也是变化较快。因而系统化、常态化的内部审计人员的培训工作必不可少，一是要完善必要的岗前培训，提高内部审计专员的岗位适配度；二是要做好内部审计专员的继续教育培训，打通审计职称考评的渠道，鼓励员工在专业内钻研提升，同时利用好主管局、财政局及审计局组织的内审工作相关业务培训；三是积极关注参与审计局开展的“以审代训”活动，通过进组跟进审计项目，集中学习目前内部审计工作中运用的审计方法、关注风险点，并运用到单位内审工作中。

4.3在人员配备不足的情况下，利用好社会第三方机构

目前国有博物馆内审工作初步开展，工作机制、组织架构刚刚建立，部分单位连审计专员岗位也是空缺的。在这种人员配备不足的情况下，要发挥社会审计力量，聘请具有资质的第三方机构协助做好审计工作。但作为内审工作的主体，要做好对第三方机构的选择及监督工作。

首先，在选择第三方机构时要加强筛选，在厘清自身的审计需求、拟定好审计计划的前提下，着重审核事务所行政事业单位乃至国有博物馆的审计经验，同时要明确对于审计团队负责人及其他人员的资质、经验及年龄要求。特别是项目负责人要关注以下两点：一是年龄不宜过大或者过小（45岁以内），保证其有足够的精力、经验和学习能力；二是考察其以往作为项目负责人承担的审计任务，对于有相同类型、类似规模单位审计经验的可以优先考虑。

其次，在选定事务所后要加强对事务所的监督、明确任务要求，做好“质检”工作。一是要核对其项目负责人是否按照投标文件要求配置、现场人员数量、资质等要求是否到位，避免第三方单位因为临时更换团队人员影响审计质量。二是在审计过程中，要做好过程监督、参与审计过程，了解其工作状态，同时学习其审计方法，对于其审计底稿等材料进行梳理审核。三是根据审计计划排定时间节点，在保证审计质量的情况下，督促其按照时间完成设定好的审计任务。

最后，对于事务所提交的审计报告要做好复核及审查。聘用第三方机构协助审计不是撒手不管，对于事务所提交的审计报告要逐条审核内容，通过翻阅凭证审核其反映问题的真实性。同时，对于其中引用的法律法规制度也要进行复核，必要时可以咨询财政或审计部门相关业务处室，确保其引用的合理性。对于问题定性表述要准确判断、审计建议要针对问题切实可行，做到既引起被审计单位重视，但也不可夸大问题程度，切实达到提高博物馆高质量发展的目标。

4.4重视内部审计工作的过程管理，做好沟通和宣传工作

有充分的过程管理才能有好的审计结果，因而在推进内部审计工作的过程中要稳步推进，重视问题的解决。首先，在入场审计前要召开项目启动会，统一思想，明确内审的最终目的是帮助被审计单位避免风险、完善治理，减少其抵触心理。其次，在审计过程中对于发现的审计风险点要及时同被审计单位沟通，充分了解实际情况，对于合法、合情、合理的事项不应作为问题反映。例如在审计中发现签订文物修复的新合同未约定质保期，审计组按照常规情况认为这不能及时保障单位权益。但通过沟通后发现，现实情况是文物资源由于其存在时间比较长，状态不稳定，无法确定其修复后可以保存多久，因而需要根据文物现状定期进行维护。而且其修复后能保持多久也跟现实的存储保护等条件息息相关，因而在常规的文物修复新合同中是不做质保期约定的。最后，在年度内审工作完成后，也要重视相关平台的审计信息的撰写，主动宣传内审工作的成效。既要做好审计工作，又要讲好审计故事。这样可以提高内部审计工作在单位内工作的存在感，进一步让国有博物馆各岗位的工作人员重视内审工作，从而更加配合后续工作。

4.5丰富国有博物馆内部审计内容，增加与业务部门内部审计合作

目前国有博物馆的内部审计还是以财务收支、内控管理及领导干部经责审计为主。不管是制度建设、计划拟定及审计范围同国有博物馆业务结合相对较少。建议在后续的内审工作中完善制度建设，增加与国有博物馆业务相关的审计内容。比如馆藏文物资源的管理风险、使用效益等问题。

作为国有博物馆最重要的资产，一直以来都存在家底没有摸清的情况，这增加了国有博物馆的运行风险。2023年6月审计署提交的2022年度中央预算执行和其他财政收支的审计情况中涉及国有资产管理相关的主要问题包括“部门资产底数不清，32个部门11.1万件字画、古籍等资产未入账”。对此，国有博物馆的内审工作开展应当增加与文物保管、展览设计及公共服务等业务部门的交流合作，实现信息、经验、人才的共享。通过构建沟通机制，优化内审流程、内容，从而切实为业务部门防范风险、提升管理水平出谋划策。只有通过与业务的融合，内部审计工作才能真正实现促进国有博物馆提质增效的目标。

4.6有力落实审计整改计划，加强审计结果的运用

各单位的审计工作普遍存在着重审计、轻整改及结果运用的情况。因而，在内部审计工作后半部分中，一是要把握好内审工作的根本目的，在发现问题的基础上，根据审计建议，督促被审计单位设定合理有效的审计整改方案，整改方案要针对问题展开，整改范围不可就事论事而应以点及面，整改力度要强劲有力。整改方案中要明确整改责任人及整改时间，审计组要督促其在时间节点前完成整改要求。二是要建立同内审相关的考核机制，内部审计工作不可一审了之，对于发现的问题要同单位及个人绩效考核挂钩，经责审计中发现的问题应当记入个人的档案中。同时建立同纪检监察部门的信息共享机制，增强内部审计工作的威慑力。三是对于审计中发现问题、好的经验及切实有效的整改方案，可以在单位内部共享，既起到警示提醒的作用，又为不同单位提供多样化的治理思路，从而促进整个国有博物馆的高效管理，实现治理目标。

5结语

国有博物馆内部审计的理论和实践强调了内部控制的重要性，风险管理、预算和收支控制的有效性，这些都是确保国有博物馆财务健康和合规经营的关键要素。国有博物馆在内部审计方面需要提高对内部控制重要性的认识，加强人才队伍建设，提高内部控制的执行力，完善监督机制，以促进博物馆事业的健康发展。

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［作者简介］王竞婧（1991—），女，汉族，江苏淮安人，本科，会计师，研究方向：行政事业单位财务管理、内部审计、资产管理。