对企业研发费用加计扣除税务风险的研究

【摘 要】随着科学技术的快速发展以及市场竞争白热化，企业研发创新活动的重要性愈加突出，为鼓励各行业加大技术研发投入，国家和各地区相继推出研发费用加计扣除政策，以此减轻企业的税负压力，促进企业创新。但是企业在享受税收优惠政策红利的同时，因税收政策复杂性、财务信息不透明、企业内部管理缺陷等因素影响，导致研发费用加计扣除过程中面临一定的税务风险。论文主要研究企业研发费用加计扣除税务风险的相关内容，从基本概念和作用入手分析研发费用加计扣除，讨论在实务中风险的具体表现，并结合实际提出风险防控措施，期望能够助力企业科学合理地应用研发费用加计扣除政策，降低企业税负压力。

【关键词】研发费用；加计扣除；税务风险

【中图分类号】F275；F273.1；F812.42 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2024）07-0173-03

1 引言

在全球经济一体化和科技迅猛发展的背景下，创新已成为企业保持竞争力的关键因素。为了推动企业加大研发投入，国家颁布了研发费用加计扣除政策，该政策允许企业将实际发生的研发费用在税前进行加计扣除，从而减轻企业的税务负担，激励其加大对科技创新的投入。然而，随着政策的实施，企业在享受税收优惠的同时，也面临着诸多税务风险，严重影响企业的税务合规性，还可能导致企业在享受政策红利的过程中遭受经济损失。为了规避这些潜在的风险，企业有必要研究研发费用加计扣除政策的内容及应用方法。

2 研发费用加计扣除概念和作用简述

研发费用加计扣除是指企业在计算应纳税所得额时，允许将其实际发生的研发费用在税前进行一定比例的加计扣除，从而降低企业的应纳税所得额，最终减轻企业的税负。该项税收优惠政策旨在鼓励企业增加研发投入，促进技术创新，提升企业的核心竞争力和市场地位。研发费用主要是企业为进行研发活动而发生的各项费用，包括人员工资、材料费、技术服务费、实验费、设备折旧等，即直接与研发活动相关的支出[1]。加计扣除是指企业在计算应纳税所得额时，除了可以扣除实际发生的研发费用外，还可以按照法律法规规定的比例，额外扣除一部分费用。

企业研发费用加计扣除对企业经济发展具有重要作用，主要体现在以下几个方面：

第一，减轻企业税负压力，研发费用加计扣除允许企业将实际发生的研发费用在税前进行加计扣除，从而减少应纳税所得额，有效降低企业税负，增加企业的现金流，为其进一步投入研发提供了资金支持；第二，优化企业资源配置，不断提高企业市场竞争实力，企业在应用研发费用加计扣除政策过程中，更重视研发项目选择和资源配置，通过合理的资源配置实现研发投资回报最大化，保持竞争优势，在市场中获得更大的市场份额。

3 企业研发费用加计扣除税务风险分析

3.1 人工费用归集不清晰

部分企业在研发费用管理方面存在人员费用归集不清晰的问题，为研发费用加计扣除税务筹划埋下风险隐患。企业的人工费用归集混乱，以某公司为例分析，该公司在人工费用归集方面出现了一些明显的问题。当研发人员参与项目比较单一时，可以直接将研发人员工资计入研发费用当中；但对于研发人员同时参与研发项目又参与其他经营活动的，该企业没有按照规定对研发人员的工资进行区别和划分。加之各部门对于人员工资归集在形式上存在差异，导致部分费用出现了重复计费或遗漏计费等问题，甚至将研发人员的工资与其他费用混合，进而影响到企业依法享受研发费用加计扣除政策。

3.2 折旧费用分摊不合理

在企业研发费用加计扣除中，折旧费用的分摊是一个重要节点，但在实际操作中部分企业的折旧费用分摊不合理，从而导致税务合规风险。一方面，折旧费用计算和归集不准确，影响到研发费用的加计扣除，进而影响应纳税所得额。而且部分企业的折旧费用未能及时归集至相关的研发项目活动中，从而难以确认哪些折旧费用可以列入研发费用并进行加计扣除。另一方面，企业的折旧费用分摊比例不合理，企业在进行折旧费用分摊时，由于未能合理确定各个项目对固定资产的使用比例，导致某些项目承担过多或过少的折旧费用，影响费用的合理性和合规性。

3.3 研究与开发阶段区分不准确

基于相关规定，企业在研发活动中，对于已经形成的无形资产，其产生的支出应当区分和界定是哪一阶段产生的，尤其要注意区分研究与开发阶段。然而部分企业在界定研究阶段与开发阶段的费用时，可能存在不明确或不一致的理解。例如，企业应当将研究阶段的费用按照费用化处理，并计入当期损益中；项目开发环节的支出应考虑是否需要资本化处理，并对满足条件与未满足条件的费用区别处理。但是就目前实际情况来看，企业的研发费用处理不细致，未能准确区分研究与开发阶段的费用，导致研发费用会计处理不准确。

3.4 特定活动费用未能及时冲减

企业研发费用税务管理过程中存在特定活动费用未及时冲减的风险，具体包括：

①企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，加计扣除时，未在销售当年以对应的材料费用发生额冲减当年的研发费用；②将办公费、招待费、交通费（指除计入差旅费外的本地交通费）、通讯费、工会经费、职工教育经费归集到其他相关费用加计扣除，其他相关费用的加计扣除金额超过了可加计扣除研发费用总额的10%。

3.5 研发费用会计科目设置不合理

企业在研发费用会计科目设置方面遵循会计准则规定，对各项研发费用情况进行分类，但是由于会计准则中对于二级、三级会计科目的规定不清晰，导致企业在研发费用会计科目设置方面存在疏漏[2]。研发费用会计科目设置不合理，导致企业的研发投入与产出情况无法清楚记录，企业的研发项目支出情况反映不全面，尤其是在多个研发项目同步开展的情况下，无法准确划分各项目的研发费用，导致后续研发费用加计扣除税务风险发生概率增加。

3.6 备查资料准备不齐全

随着税制改革不断深化，税收环境发生较大变化，而且税收政策不断完善，税收扣除优惠程序逐步简化，企业享受加计扣除政策需留存备查资料。目前，部分企业在研发费用加计扣除过程中，备查资料准备不齐全，如缺少包含研发人员工资、研发设备采购费用等支出明细表；研发项目申请书、研发项目执行进度报告、研发项目验收报告等文件不完整；缺少研发人员名单和工作时间记录；研发费用的会计凭证和支付凭证不完善。留存备查资料缺失将导致企业研发费用真实性难以证实，导致企业研发费用加计扣除风险加剧。

4 企业研发费用加计扣除税务风险的应对策略

4.1 完善内部管理和会计核算制度

企业需严格规范研发项目活动，健全会计核算管理制度，从多维度防范研发业务税务风险。

首先，企业应准确记录各个研发项目支出情况，并且要求研发部门与财务部门进行高效沟通，建立跨部门的研发费用归集处理机制，加强内部沟通和协作，提高研发费用的透明度和准确性。同时，企业应加强与税务机关的沟通和协调，及时了解最新的税收法规和政策，避免因为不熟悉相关规定而导致的税务风险，积极应对税务稽查和复核，确保研发费用加计扣除的合规性和合理性[3]。

其次，确保建立健全的内部管理制度，包括研发费用的核算、审批和报销流程。在研发费用的支出和报销环节设立明确的审批程序和责任制，防止虚假研发费用的报销，以及确保研发活动符合相关税收法规的要求。

再次，设立明确的会计核算制度，对研发费用进行专门核算和记录，确保相关信息的真实性和准确性。根据会计准则和税收法规的要求，对研发费用进行分类和确认，防止将非研发活动的支出误认为研发费用而进行加计扣除。

最后，加强内部控制，提高研发费用的核算和披露透明度，防止因信息不清晰或虚假而导致的税务风险。企业可建立内部审计和风险控制机制，定期进行自查和检讨，及时发现和纠正研发费用核算不当的问题。

4.2 细化研发费用归集处理方法

通过细化研发费用归集处理方法，企业可以更好地管理和控制研发费用，进一步提高研发效率和成果，实现持续创新和竞争优势。

首先，企业应确立明确统一的研发费用归集标准，准确区分哪些支出属于研发费用，包括人工成本、材料费用、设备折旧、外包研发费用等，避免费用归集的混乱和不规范。

其次，设置研发费用明细账科目，准确归集各研发费用加计扣除金额，对于多个研发项目同时进行的情形，企业应当细分研发费用类型，按项目归集研发费用。同时对于研发设备多用的情形，应做好使用记录，并且根据占比、损耗等分配其在研发费用和生产经营中的应用，需注意没有分别核算的不予加计扣除。

再次，企业应当加强内部成本控制，针对研发费用进行严格的内部成本控制，包括预算管控、费用审核、成本分析等，确保研发费用的合理性和有效性。

最后，对研发费用进行科学的评估和核算，结合研发项目的进展和成果，及时调整费用归集策略，确保研发费用的合理性和可控性。

4.3 建立研发费用辅助账目

按照财税文件要求，企业应针对研发项目设置研发费用辅助账目，以便于准确归集年度内研发费用支出情况，对此，企业财务部门应立足实际设置不同类型的辅助账科目，规范化管理原始凭证，准确反映研发费用支出明细。企业可按照以下步骤设置研发费用辅助账目：

①制定明确的会计政策，确定研发费用的定义和范围，以及如何确定和确认研发活动的费用；②设立研发费用辅助账目，根据会计政策，设立研发费用的辅助账目，可以按照项目、部门或费用类型等进行细分，以便更好地管理和追踪研发费用；③设定成本核算体系，建立合理的成本核算体系，确保研发费用的合理分配和核算；④确认和C8APrg9ias12XpKm+TXOSQ==记录研发费用，在研发活动进行过程中，及时确认和记录相关的研发费用，确保费用的准确性和完整性；⑤控制和预算研发费用，建立有效的控制机制和预算管理，确保研发费用的合理性和有效性；⑥定期报告和分析，定期对研发费用进行报告和分析，评估研发活动的成本效益，为企业的决策提供依据。通过以上步骤，企业可建立起有效管理和追踪研发费用的辅助账目体系，从而更好地管理和控制研发支出，奠定研发费用加计扣除基础。

4.4 规范留存备查资料管理

在研发费用加计扣除税务风险防控过程中，企业应高度重视留存备查资料管理工作。

首先，建立完善的资料管理制度，制定专门的文件管理制度，规范研发费用加计扣除的相关文件保存、归档、检索和销毁程序，包括了解文件保管和归档的要求，确保资料的完整性、可靠性和保密性[4]。

其次，加强信息系统建设，建立专门的数字化信息系统，将相关资料电子化存储，保证文件的查找、存档和备份便捷。在信息系统支持下规范资料备查流程，明确资料备查的流程和责任人，建立备查登记制度，确保备查工作的规范进行。

最后，加强对研发费用加计扣除留存备查工作的内部管理和监督力度，确保相关资料的真实性和合规性。并且定期对研发费用加计扣除留存备查资料进行审核和评估，及时发现和解决存在的问题，确保资料管理工作的有效性和规范性。

4.5 培养专业税务管理人才

随着税收优惠政策不断调整，企业研发费用9pp03I4pF5w27NAsJAjFrQ==加计扣除税务风险防控对税务管理人员能力要求提高，企业税务管理人员必须具有较强的风险意识，熟悉税收政策，从而有效防范税务风险。企业可加强税务管理人员培训，一方面，强化风险意识培养。企业可以通过定期举办税务风险案例分析、组织专题讨论等方式，培养税务管理人员的风险意识，增强其对风险的识别和防范能力。同时，企业可以根据业务发展和税务风险情况，合理配置税务管理人才资源，确保对风险的及时发现和应对。另一方面，加强税法法规的学习培训。企业可以通过组织内部或外部专业培训，提升税务管理人员对税法法规的理解和掌握，从而增强其在处理税务风险时的应对能力。而且企业可以与专业的税务、会计等机构合作，获取及时的税务信息和专业指导，从而提高税务管理人员的风险应对能力[5]。

此外，企业应加强人员激励机制建设，采取一定的激励措施，如奖金、晋升机会等，并且为员工提供参与项目、团队合作等机会，让其在实际工作中锻炼和提高对税务风险的反应能力，并且不断优化激励机制，鼓励企业税务管理人员积极学习税收政策规范以及提升税务管理能力。

5 结语

综上所述，研发费用加计扣除政策的出台，有效减轻了企业研发费用的负担，激励企业增加研发投入，促进科技创新和产业升级。然而企业研发费用加计扣除过程中，因政策的不确定性和滥用可能导致一定的税务风险，因此，企业在应对风险时应加强规范管理，遵循政策法规，合理使用加计扣除政策。随着我国科技创新能力的不断提升，企业诉求和研发投入的不断增加，可以预见企业研发费用加计扣除政策在未来仍将发挥积极作用，政府部门将逐步完善政策，增强透明度和可操作性，进一步鼓励企业加大研发投入，促进经济持续健康发展。同时，企业需要不断优化内部管理，提高研发效率，合理使用政策红利，降低风险，更好地推动企业科技创新和可持续发展。

【参考文献】

【1】梁小平.企业研发费用加计扣除政策及税务风险管理探讨[C]//上海筱虞文化传播有限公司.中铁隧道集团机电安装有限公司，2022：3.

【2】尹伟平.企业研发费用加计扣除面临的税务风险及应对策略[J].财会学习，2022（30）：122-124.

【3】赵金芳.企业研发费用加计扣除税务风险分析及防范[J].今日财富，2020（21）：131-133.

【4】吴瑞桢.企业研发费用加计扣除相关问题研究[J].商场现代化，2020（08）：187-188.

【5】田金芳.企业研发费用加计扣除税务风险分析及防范策略[J].纳税，2019，13（36）：7+10.