烟草行业费用预算“四率”智慧化管理策略研究

费用预算管理是烟草行业财务管理创新发展和提质增效的重要领域。文章基于费用预算编制准确率、执行有效率及均衡率和预算资源业务发展贡献率等“四率”协同发展的战略思想，分析了管理实践存在的主要问题及影响因素，构建了匹配烟草行业运行管理模式的费用预算“四率”统计指标体系与管理应用策略框架。

费用预算管理工作数字化转型与创新是实现财务管理提质增效、助推烟草行业高质量发展的重要动力。国家烟草专卖局财审工作会议指出，要紧跟时代发展趋势，立足行业实际、总结行业经验、借鉴最佳实践，重点在数字化、智能化和“业财融合”等方面实现观念变革，创新管理方式，运用现代管理手段，促进财务管理提质增效。为此，湖南省烟草专卖局创新性地提出了费用预算管理“四率”发展的战略构想：即通过提升预算编制水平提高预算准确率、强化预算刚性约束提高预算执行率、注重平衡稳定可持续提高预算均衡率和优化财务资源配置提高预算贡献率，实现有效识别业务改进的机会和目标、解决业务痛点和难点以及为生产运行优化赋能等主要战略目标。

学术界对烟草行业费用预算管理创新的研究，主要关注市场变革背景下的管理制度适应性、全面预算管理体系下的管理系统性构建和竞争力导向下的内部管理绩效提升等制度体系问题。对数字经济时代下实现智慧化财务管理和费用预算管理的研究仍处于现实意义和实现形式及框架等定性探讨阶段，具体的量化统计体系与管理策略体系研究较少。

为此，本文依据行业管理层面关于费用预算管理战略的顶层设计，并基于湘潭烟草多年“业财融合”模式实践探索的经验积累，构建了烟草行业费用预算“四率”评价统计指标体系及其智慧化管理应用策略，以期为推进烟草行业费用预算“四率”发展战略落地落实提供有益参考。

一、烟草行业费用预算“四率”存在问题及影响因素

（一）智慧财务系统建设滞后，影响预算编制与执行信息的有效利用

现有的费用预算管理信息系统，往往无法实现对各部门费用预算执行情况的实时动态监控，且自动化和智能化的信息处理功能存在不足，预算数据的可视化程度低、信息整合度不高。由于欠缺全面及时的预算编制信息和执行数据，且信息分析模式较为滞后，导致预算管理与使用部门无法及时发现预算管理中的不足和偏差，从而影响预算编制与中期调整的精确性、预算执行的有效性和预算预警与风险控制等管理效能。

（二）预算指标与职能业务匹配度不足，制约预算执行管理刚性约束

预算指标与业务实施匹配度低，主要体现为预算管理部门对费用预算编制与执行环节的相关信息缺乏有效衔接，预算指标的下达与业务开展的相关时点不一致，造成预算执行管理刚性约束力的有效性和预算管理实施结点的错位，进而全面降低了预算管理的有效约束强度。特别是在实践中过分强调预算编制而轻视预算执行的现象仍然存在。在预算编制中，预算管理部门投入大量的时间精力，但是在预算下达后，却不愿及时跟踪预算执行情况和反馈预算执行指标进度，从而在预算执行中出现年初多预算、年中加预算、年末超预算、频繁调整与追加金额等问题。

（三）跨部门沟通渠道缺乏，影响预算执行信息的双向高效交流

在费用预算编制和执行层面，预算管理部门仍然缺乏行之有效的方式或渠道与预算使用部门进行双向和及时的信息沟通和管理协调。在预算编制过程中，预算分析反馈仅仅体现在预算管理部门对预算指标的分解下达；在预算执行过程中，各部门间往往缺乏预算反馈的固定工作流程。预算管理部门无法及时控制与反馈预算的执行过程，预算使用部门也没有及时定向分析和通报预算的执行情况，导致各部门的信息不全面、不对称，预算执行效率低下。一方面，预算管理部门只能在汇总各部门预算数据时才能发现实际费用支出与预算目标存在差距，但在短时间内很难知道具体哪一个环节出现了偏差；另一方面，由于预算管理部门仅仅通报半年度和年度的预算执行结果，预算使用部门往往对全年的预算执行进度不甚了解。因此，常常出现预算使用部门为了完成年度预算目标，避免下一年度预算被缩减，只能在年底前突击花钱、盲目投资新项目，以完成未使用完的预算指标额度，造成预算执行进度年内的“前低后高”。总之，信息渠道缺乏和沟通不足不仅降低了资金配置效率，也增加了财务控制风险。

（四）全员参与意识不足，财务人员水平受限

由于缺乏预算的整体信息、全局视野和相关的激励约束，预算使用部门的工作人员往往仅着眼于本部门眼前的职能和业务利益，忽略了整体的财务资源优化目标，在预算资源编制与执行优化方面缺乏主动性和自发性参与意识。

在费用预算编制阶段往往只关注本部门的短期利益，以满足本部门年度最大费用预算需求为出发点，忽视了跨部门间的关联费用（项）的编制，认为关联费用的编制是预算管理部门的事情。

在具体执行阶段，预算使用部门缺少具备基本财务知识的工作人员，并且由于岗位变化、人员流动性较大，预算使用部门的预算管理人员多数是兼职，而兼职人员要以本职工作为主，没有充足的时间和精力从事预算管理。同时，兼职人员接受财务业务的培训较少，对预算的相关概念、指标界定等知识掌握不足，无法根据业务事项准确区分、判断费用的会计科目类型，导致费用支出的错报和漏报，进而使整体的费用预算编制出现过度松弛、预算错误和预算不实等问题，降低了部门费用预算编制的准确率。此外，预算管理人员较为缺乏利用预算管理信息系统从众多预算管理数据中提取关键信息的敏锐性和专业性。

二、烟草行业费用预算“四率”评价统计体系

基于烟草行业管理运行模式，本文认为费用预算“四率”的内在逻辑关联是：以提升企业层面费用资源对业务发展的支撑贡献度为费用预算管理的根本目标，而实现该目标则需要着重提升关键费用项的贡献度。还要以核心机制为业务模式优化费用项、配置部门结构，保证执行时间的结构均衡性。费用预算的二元均衡性和费用（项）的贡献度必须以预算使用部门基于业务发展的准确把握，以预算编制的准确匹配度、费用预算（管理者—协调者—使用者）“三元一体”，以高效协同和精益预算管理实现预算指标的充分利用。

部门费用预算编制的准确率，用以衡量作为编制行为主体的预算使用部门年初预算编制及中期预算调整的精确水平。为此，可以考察两方面的准确性，一是过滤可能的年末“突击”后，年度内的预算总额与执行总额之间的偏差程度；二是年初预算编制额和中期调整后的预算额之间的差异程度。总和差异较大则表明该部门年初预算编制的准确率较低。也就是说，具体的考察应将部门预算编制准确率分解为部门预算执行准确率（用“1-部门预算执行偏差”表述）和部门预算调整准确率（用“1-部门预算调整性偏差”表述）两项。部门预算执行偏差用预算额与执行额偏差占预算额比例来衡量；部门预算调整偏差采用中期调整后的预算额与年初预算额之间的偏差占两项预算额中的较大值的比例来衡量。

部门费用预算执行率，用以衡量部门预算执行过程是否遵行刚性约束，并且使预算额度得到充分利用。为此，可采用标准差波动性的算法，以部门月度实际执行额与月均预算额间的绝对偏差比刻画执行稳定性。可以同时考虑低于预算（遵循刚性约束）和接近或超出预算额这两种情况的时间段评价。再采用均值集中度的算法，引入总体均值水平上的执行集中度指标，二者之和用于测度部门预算执行的有效性。也就是说，部门预算执行的稳定性，可以用1-月度执行额与月均预算额之间的偏差占月均预算额比例的年平均值来衡量；部门预算执行集中度用前者的累计占比来衡量。

费用预算执行的均衡率，用以衡量单位的总费用与分项在部门之间的预算执行结构与年度内时间结构上的二元均衡性。这可以显示预算管理工作的稳定程度与预算资源的可持续程度。为此，可以采用赫芬达尔-赫希曼指数的算法，分别编制费用执行结构均衡率和费用执行时间均衡率两个子指标。在各个部门同等费用的构成结构下，指标值越小越均衡。也就是说，执行结构均衡率用部门费用的执行额在企业费用执行额的结构占比来衡量；费用执行时间的均衡率用月度企业费用执行额在年度企业费用执行额的结构占比来衡量。

费用预算贡献率，用以衡量费用预算资源对企业总体发展的支持贡献程度。为此，可以采用边际效用的算法，假定在其他资源配置不变的情况下，当前1个单位费用预算执行对企业经营绩效的边际贡献程度。设定的指标可以用年度或月度数据，以实现对费用预算动态贡献率的测度。同时，经营绩效可以考虑用关键费用项作为代表变量，也可以调整为对关键单项费用的预算贡献率的测算。

三、烟草行业费用预算“四率”智慧化管理策略

围绕烟草行业费用预算“四率”的内在逻辑和指标体系设计，利用数字化信息平台技术构建统计指标实时计算、在线数据可视化、多维报表查询呈现、指标自动关联分析和管理信息沟通等智能型功能模块，可形成自上而下与自下而上的双向互动、高效智能的智慧化管理策略体系。

（一）智慧化费用预算绩效综合评价策略。费用预算管理部门可以获知企业总费用预算资源对业务发展绩效的边际贡献率，通过时间趋势分析与费用项的结构分析，评价当前费用预算贡献度水平是否合理。同时，基于总费用执行均衡率的时序变化，预测相应的发展趋势和总体预算执行是否健康。

（二）智慧化费用预算配置优化支持策略。费用预算管理部门通过研判总体贡献度，进而分析费用项贡献率排名与时序变化，识别绩效贡献的关键费用项和短板费用项目及其动态路径特征。分析部门费用预算编制的准确率和实际执行的有效性，识别出影响费用预算贡献的主要预算使用部门。进而适时对相应费用项和部门采取科学的管理措施，为后续年度费用的预算配置、优化重点及路径选择提供相应的决策支持。

（三）智慧化费用预算编制决策支持策略。费用预算使用部门及其跨部门的预算协调对接人员可以深入分析部门预算编制与实际执行的偏差程度，费用项的偏差排名及其实际执行规模与时点分布，以此为后续年度部门的预算编制、申报提供多维度的决策参考。

（四）智慧化费用预算执行监控与管理策略。费用预算管理部门可以实时监测费用项执行部门和时间的均衡率，以此向相关部门发出费用项的预算执行预警信息。同时，适时优化项目预算执行的申报流程和指标弹性。以此动态优化费用预算管理工作的总体效能，确保企业费用预算资源有序、均衡地支持业务发展。

在此基础上，还应巩固和推进烟草行业费用预算智慧化管理质量与水平。

首先，必须持续优化指标体系，提升对预算管理工作的精准指导能力。通过扩大历史数据的数量规模和时间维度，增加指标及其子项，不断提升指标体系的多维可比较性和预测性能，增强对预算工作的指导能力和精确度。

其次，要明确激励约束和职责配置，充分发挥智慧化管理职能。在预算管理部门和使用部门人员的岗位职责设置上明确职责和奖励与处罚机制，调动全体员工的积极性和参与意愿，推进管理流程常态化和自下而上的反馈。

最后，可以进一步完善数字化应用平台，为大数据驱动“业财融合”提供有效支持。基于现代数据分析平台技术，构建全面融入业务数据、多元指标体系和大数据模型技术的行业费用预算数字化决策与管理平台，为“业财融合”数字化高质量发展提供智能支持。

结语：

本文依据国家烟草专卖局与湖南省烟草专卖局对行业费用预算管理创新的总体导向与战略构想，系统性地构建了烟草行业费用预算“四率”统计指标体系与管理应用策略。实践表明，该指标体系能较好地实现对烟草行业预算编制准确性、执行有效性、均衡性以及费用财务资源贡献度的量化统计。费用预算结构动态优化、部门预算的编制决策与执行预警等智慧化管理功能，有效地提升了企业费用预算管理效能。