军工固定资产投资项目竣工财务决算管理改进探索

马祎

摘 要 主管部门对军工固定资产投资项目的管理提升要求在不断加强，竣工财务决算就是整个项目管理水平的集中反映，所以研究如何做好竣工财务决算工作十分重要。本文阐述了固定资产投资项目竣工财务决算的重要性和步骤，分析了建设单位实际决算中存在的主要问题，然后从优化决算流程、精益财务管理、内控体系建设、信息化建设、运用审计成果等几个方面有针对性地提出对策，为军工固定资产投资项目建设单位做好财务决算工作提供有益的借鉴。

关键词 军工；固定资产投资；基本建设；竣工财务决算

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.03.014

一、概述

军工固定资产投资项目，是指由国家国防科技工业局负责审批或审核后报国务院审批的使用或部分使用政府资金的各类固定资产投资项目。军工固定资产投资项目的竣工财务决算是确认项目资产价值、反映竣工项目建设成果的文件，也是办理资产移交和产权登记的依据。它包括竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书以及相关材料。竣工财务决算需要梳理整个项目的资金、成本、建设完成情况，检查合同管理流程、项目管理手段，清晰展现出项目的全貌，是项目质量的综合体现，也是暴露建设过程管理问题的阶段。项目主管部门组织开展对项目的竣工财务决算审计，出具审计决定书。如果无法获得较好审计评价的审计决定书，将会影响对整个项目的竣工验收。竣工财务决算能起到承上启下的作用，作为已完工项目建设成果的经验总结和后续项目的决策参考，直接关系到了后续项目的开展质量。

随着各主管部门越来越重视建设项目的管理质量，对合规性要求越来越高，作为项目管理水平的集中体现，提升竣工财务决算管理水平是必然要求。2016年财政部发布了《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》（财建【2016】503号），2020年科工局发布了《国防科工局军工项目财务决算审计管理办法》（科工财审【2020】76号），这些制度直接或间接地对竣工财务决算提出了更清晰的要求，建设单位也应该有的放矢，采取有力的措施提升财务决算的管理水平。

军工固定资产投资项目竣工财务决算过程主要由以下三个阶段组成：首先，项目建设单位要开展各项整理和自查工作，包括核对账目和调整账务、核实处理财产物资、实现债权和清偿债务以及整理归集档案资料等。确认项目相关事项全面完成，达到决算状态。其次，项目建设单位编制项目竣工财务决算，做到数据准确、账表一致、支出内容与概算相符，将待摊投资支出按合理的方法分摊计入各项交付使用资产、转出投资和待核销基建支出的价值。最后，项目建设单位配合科工局审计组对军工固定资产投资项目的竣工财务决算审计。审计组对项目经费支出的合理性、合法性、合规性进行审核，对控制投资风险、提高投资效率、保障出资人权益实施目标管控，查验项目是否满足建设目标和科研生产要求。项目主管部门根据审计结果出具的审计决定是项目竣工验收的重要依据，也是最先进行的单项验收，是重要的认定文件。

二、当前存在的问题

（一）重视程度不足

军工固定资产投资项目往往建设周期长，建设内容复杂，投资金额大，其竣工财务决算不能一蹴而就，需要在项目建设过程中就未雨绸缪，通盘考虑持续做好基础工作，只靠最后短时间的冲刺是不可能做好该项工作的[1]。平时基础工作不扎实，没有形成实时收集资料和持续梳理数据的工作规范，没有建立项目信息系统作支撑，决算时无法提供完整的台账数据，需要全盘重新梳理是非常困难的。另外，有一些事项悬而未决，未能及时落实，最后到决算阶段必须决策时才来紧急处理可能已经错过了最佳的处理时机，或者事前考虑不周，处理不当，到决算阶段自查发现有审计风险才来整改弥补。

（二）决算准备不充分

军工固定资产投资项目建设完毕后按要求要尽快接受决算审计，要在审计开始之前用较短的时间全面梳理项目，非常考验建设单位的基础工作质量和决算准备效率，准备得不充分就可能会有以下问题：报销未完成，成本有遗漏；计入了概算外支出未能自查发现；实际发生的成本没有正确对应到概算内容；还有个别建设内容尚未实施；预计后续费用或者尾工金额预提不准确；有需要调整的初设内容或者建设周期但尚未上报申请或者备案，或已经上报了尚未得到主管单位的批复或者备案回执；会计核算不准确不规范未进行改正，资金往来未清理完全，账面数与报表数不一致，实物资产与盘点表不完全一致；档案资料有缺失；统筹建设内容分摊方法不合理，尾工金额占比超过5%，实际执行与初步设计中的指标不一致，资产未完全交付等。

（三）工程结算滞后

工程结算未达成一致，双方迟迟不能确认签字，导致没有准确的报审数。按规定施工单位应该在竣工验收通过后的28天内提交竣工结算报告。但是实际工作中有一些情况导致工程结算滞后：一是人为原因未能及时完成工程量审核、工程结算审计；二是工程过程资料收集不全，导致没有基础资料难以结算认定；三是施工过程中有工程变更，导致实际工程量与设计不同，如果施工方未及时办理工程量签证，后期施工方与建设单位很难就工程量的认定和过程资料的补办达成一致，就会增加后续工程结算的难度，拖延工程结算的进度。

（四）人员变动大

由于军工固定资产投资项目往往周期较长，从项目开工到最后竣工可能建设单位的组织结构和人员都发生了变动。最终参加竣工财务决算的人员可能并没有全程参与项目建设，对项目建设的了解不够深入，不能提供完整的数据或资料不齐备，不能将业务发生时的实际情况进行解释，特别是一些复杂的事项无法说明其真实情况，可能导致决算过程不顺利，决算审计结论不佳。

（五）业财融合不深入

相关的项目管理工作人员分散于各个职能部门，各个相关部门无法通力配合，前期各个环节管理和实施不够严密，到财务决算环节再由财务部门来倒逼解决问题成效甚微。军工固定资产投资项目有明确的批复内容和严格的执行标准，在资金使用、过程管理、核算标准、会计处理等方面有着特殊的要求。要满足这些要求就需要财务人员和项目管理人员保持顺畅的沟通，信息共享[2]。但目前部分单位财务人员和项目管理人员在过程中不主动分享信息，财务不能对概算、结算及工程进度及时跟进，掌握业务情况的项目管理人员不了解财务管理知识，不了解决算财务审计要求，信息不全面，就很难在过程中发现问题，也很难准确地对项目进行核算。前期账务处理的合理性和准确性难以保证，经常到后期大量调账，增加了不必要的工作量，还影响会计信息质量，对竣工财务决算造成了困难。

（六）概算执行刚性不强

项目管理人员在支出前没有对概算设计研究透彻，也没有将概算完全嵌入流程进行刚性约束，没有以概算为牵引开展建设工作，产生了概算外支出；没有对设计的指标与实际执行情况比对审核，未做好事前控制，导致未完全按照概算执行；前期项目设计阶段考虑不周有设计缺陷，后期实施时难以按照设计进行，也没有及时按规定办理调整手续，甚至到决算准备阶段自查后才来补救，可能存在程序不合规的风险。

（七）资金使用不规范

资金管理属于军工固定资产投资项目管理中的重要控制点，是各主管部门关注的重点。军工固定资产投资项目的一大特点就是经费来源全部或部分为财政资金拨款。首先，财政资金的使用必须严格遵守财政部的相关规定；其次，项目经费实行专款专用的原则，严格按照项目概算支出。然而目前还有一些项目存在资金管理不完善的情况，比如资金核算不规范，无法监控项目资金的流向，在建设期无法发现资金使用不当的情况，甚至在竣工财务决算环节都无法自查发现问题，造成会计信息不透明，质量不高的后果。特别在一些经费来源复杂的建设项目中，比如拼盘项目、总承包项目，甚至建设单位自己无法察觉有经费使用不规范的情况，比较隐蔽，有较高的财务风险。有的项目有经费支出不合理的情况，违反专款专用的原则，甚至存在挤占挪用的问题，给建设项目带来资金违规风险，给竣工财务决算审计带来审计风险。

三、竣工财务决算管理改进措施

结合实际工作深入分析过程中出现的问题，对军工固定资产投资项目的竣工财务决算管理给出如下改进措施。

（一）优化决算准备流程

竣工项目财务决算审计准备充分是提升军工固定资产投资项目财务决算报告质量的重要保障。决算准备过程是相关部门密切配合，在有限的时间内协同完成同一个任务的过程，而且各项工作环环相扣，互相牵制。这就需要在实际决算工作中积极总结经验，形成并不断优化项目决算准备阶段的操作流程，包括在这个过程中各个部门的职责划分、步骤级的交付物以及每一个步骤的时间控制，都需要不断讨论磨合，得到一个最高效最适合建设单位实际情况的操作流程。在运用时可以按审计时间进行倒排节点，做到按部就班就可以按照最优的路径顺利并高效地完成大型项目的决算工作。

在开展项目决算报告编制前，第一，各相关部门要一起逐项核实是否已经完成了批复的全部建设内容，再确认是否全部相关工作都已完成，包括合同签订、执行、工程结算、报销、付款、资产交付等。在此过程中需要将实施情况全部对应到初设内容，以保证决算与概算的匹配。第二，要以概算为牵引对项目账进行梳理，核实核算的正确性，做到账账、账实、账证、账表一致；厘清债权债务情况，对往来款进行催收催报，无特殊原因的应该清理完毕。第三，相关部门配合做好资产交付工作，资产管理部门清理项目形成的资产情况，组织相关单位进行盘点核实，避免资产台账与实物不相符的情况，为后续资产管理工作奠定基础。第四，档案管理部门全程参与项目建设过程，确保档案资料的完整性、真实性、实效性，在决算阶段必须确保归档完毕，如果有缺失要督促项目实施人员及时补充。

这是个不断迭代的过程，通过各相关部门确认复盘，消除未完事项，最终确认项目各方面完成情况都满足竣工财务决算的要求，达到决算审计状态。可以参考决算报表和项目审计的内容，制定适合本单位实际情况的自查清单。自查清单举例见表1。

（二）精细化财务管理

财务精细化管理就要在军工固定资产投资项目建设过程中强调财务相关信息的完整性和准确性，通过建立工作规范来统一信息的口径，针对竣工财务决算所需的基础信息，可以通过在账套中设置辅助账或者专门设立台账来生成并管理。另外，在进行每一笔账务处理时都要了解清楚业务的情况再进行职业判断，做到记账准确，包括金额、科目、项目、合同节点准确，资金使用正确。特别是一些情况复杂的业务，需要与项目管理部门、执行部门的人员充分沟通，甚至需要组织讨论，确定最恰当的处理方案，不能仓促入账付款，之后发现问题又整改调账。项目资金也要进行精细化管控，支出要严格按照管理规定审批，项目资金专款专用，即使都是财政资金项目也不能串用，统筹建设项目每一笔支出都要进行分摊。建设过程中达到可使用状态的就要及时交付资产，确保资产实时账实相符。

加强建设过程中财务对业务的监督和管控作用，定期清理账龄较长的预付款，核查合同执行情况，对于已经验收的合同要督促业务人员及时报销。注意工程完工进度和财务核算进度的一致性，合同执行进度达到报销付款节点的要及时报销付款，没有达到节点的不能提前报销付款，已经竣工的工程要督促相关部门及时完成工程结算。在报销时，财务人员要将实际支出与概算进行对比，概算外支出不得开支，超概过多的需要了解原因，向项目主管反馈是否需要调概。

有了前期精细化的财务工作奠定基础，就可以在竣工财务决算阶段迅速厘清项目财务状况，快速达到决算状态，提供高质量的财务决算报告。

（三）完善内部控制体系

建立完善的内部控制体系，在项目执行过程中甚至立项时就把控好成本、资金、合同管理等方面的操作，及时更新规范文件和制度，保证合规性。事先进行控制，避免在执行中产生问题，就能避免事后在决算准备阶段再来发现问题、解决问题、整改问题。构建内部控制体系需要注意以下几点：首先，整个投资项目的各个环节都要全覆盖，确保整个实施过程都有完善的监督机制进行监管，防止有内部控制缺陷；其次，要明确投资项目的职责分工，避免职责不明确的情况发生；最后，建立对财务决算的动态监督管理机制，及时发现并反馈管理中存在的问题，提高财务决算管理的有效性[3]。

（四）加强信息化建设

在项目建设过程中重视数据的处理和归纳使用，构建项目管理信息系统，收集处理过程信息，整合各个信息系统以形成项目全周期从概算到实施，从业务到财务多维度的完整的数据库，可以实时提取到需要的项目数据，特别是竣工财务决算需要的全部信息，完整展示项目的决算全貌。要注意每一项业务处理都要有痕迹有依据，不能完全依靠人工提供信息。如果数据足够完整，甚至可以定制竣工财务决算报表，最终能一键自动生成竣工财务决算报表，可以大大提高决算效率。

另外，可以将控制手段嵌入信息系统，比如为了保证合同相关资料及时归档、形成的资产及时交付，可以将档案系统和资产管理系统与报销系统连通，将归档和资产实物上账作为合同报销的前置条件，只有上一环节结束了，才能运行下一个环节，这样比人为控制更为便捷也更严密。

（五）积极运用审计成果

充分了解军工固定资产投资项目竣工财务决算审计的内容、方向和关注重点，定期参加军工固定资产投资业务培训，了解新的动向和审计审核要点，完善自己的知识体系，然后在日常工作中针对这些风险事项进行规范和事前控制，避免发生类似问题。

审计过程中，能够从审计的角度发现问题，给建设单位提供管理改进的思路。项目审计过程中提供资料要及时完整，业务知悉人积极解释回答审计组的问询，与审计组充分沟通业务问题，避免存在长期遗留而难以解决的事项，这不只是为了完成决算工作，更是不断提高建设单位人员在军工固定资产投资这个领域的专业能力的过程。在历次审计过程中发现的问题要做好收集工作，可以建立一个知识库，记录所有在审计过程中遇到的问题，分析问题产生的原因，记录整改的措施，作为相关人员工作的一个重要参考。审计问题整改要彻底，举一反三，及时完善制度、制定规范，采取有效的内控措施，避免在其他项目再出现类似的问题。

四、结语

提高军工固定资产投资项目的竣工财务决算质量可以促进项目整体的管理质量和资金使用效益，对项目建设单位有非常重要的意义。本文通过分析项目建设单位在竣工决算各个环节存在的问题，从决算流程优化、精益财务管理、内控体系建设、信息化建设、运用审计成果等多个方面有针对性地提出优化建议，为制定科学的竣工财务决算管理方法提供了参考和借鉴，有利于降低项目风险，保障项目高效顺利完成。 AFA

参考文献

[1] 罗应华.国家投资项目财务竣工决算办理滞后问题及其对策分析[J].企业改革与管理，2017（10）：166.

[2] 王丹丹.军工固定资产投资基本建设项目财务管理模式探讨[J].航天工业管理，2017（5）：20-22.

[3] 范金芝.财政投资项目竣工财务决算刍议[J].商讯，2019（7）：137-139.

（编辑：张春红）