探索基于变量的费用预算模型运用

曾涛涛

摘 要 随着全面预算在企业管理中发挥着越来越重要的作用，管理者可以通过全面预算合理规划、协调、管控资源，促使企业获得更高的内部管理效果和经济效益，确保企业实现健康平稳发展。在预算编制过程中，如何提高预算的科学性和准确性仍需进一步探索，本文以费用预算目前存在的问题为出发点，以A制造企业为例，通过对数学工具的应用，构建基于变量的费用预算模型，以提高预算编制的效率和准确性，分析各预算变量之间的关系，发挥预算资源配置作用，为制造企业预算编制提供一定的参考。

关键词 预算模型；变量；费用预算

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.03.016

市场经济环境下，全面预算管理作为一种科学有效的管理模式，对提高企业资金利用率、减少企业资源浪费、提高企业内部管理水平起着重要作用，其中的预算编制作为组织决策的重要环节，直接关系到组织资源的合理配置和决策的科学性。当前，传统的费用预算编制方式存在着很多问题，主要是根据历史数据进行预算的估算、预算编制和预算审核较困难。本文思考了费用模型的构建路径，在A制造企业的管理背景下，构建了基于变量的费用预算编制模型。希望这一模型能够在实践中得到广泛应用，为实现组织目标和效益最大化作出贡献。

一、研究背景

2022年国资委发布《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》（国资发财评规〔2022〕23号），在持续完善五大体系中，要求完善纵横贯通的全面预算管理体系，指出了完善预算编制模型，优化预算指标体系，科学测算资本性支出预算，持续优化经营性支出预算，搭建匹配企业战略的中长期财务预测模型。

“十四五”期间，集团公司提出构建“一体两翼”的计划财务管理体系，需要我们筑牢两个基础、打好两大攻坚战、实现四个转型、优化四项管理。其中优化四项管理就涉及优化全面预算管理，要完善预算管理架构、优化预算管理编制工作、强化预算执行控制与考核以及充分发挥全面预算的资源配置作用。

二、费用预算编制中存在的问题

费用预算编制中存在的主要问题有：1. 费用预算编制方法简单。大多数预算编制都是采用增量预算的编制方法，基于以前年度的费用水平进行调整，没有过多地考虑现实情况，预算编制缺乏科学性和严谨性。2. 费用预算编制不准确。业务部门提供的原始数据和事项不严谨、不准确，导致预算报表与实际数据脱轨，失去预算编制的实际意义[1]。3. 费用预算审核困难。在审核过程中缺乏对标的数据，难以判断业务部门提供数据的准确性。

三、探索基于变量的费用预算模型编制路径

（一）基本思路

基于变量的费用预算模型编制思路是：以业务预算数据为基础，对应生成与财务数据相关的自变量；以预算模型为桥梁，测算出与各单位相关的费用预算，用于预算编制和审核，分析变量之间的关系，提高预算编制的科学性。思路图如图1所示。

第一步，基于变量搭建费用预算模型，变量主要从经营预算和投资预算中提取。一是经营预算的变量。以产品/订单项目为牵引，对应生成营业收入自变量数据；以科研项目为牵引，根据项目研制进度情况，对应生成研发投入和研发费用自变量数据；以生产预算为牵引，根据年度生产计划情况，对应生成年度产品生产计划自变量数据；以采购预算为牵引，根据产品定额情况，生成存货自变量数据；以生产成本预算为牵引，根据标准成本情况，生成营业成本自变量数据；以职工薪酬预算为牵引，根据工资总额预计情况，生成人工成本自变量数据。二是投资预算的变量。以技改项目为牵引，基于项目基础建设情况，生成固定资产、无形资产自变量数据。引用数理统计的方法，建立基于各项自变量数据与各单位费用之间的模型，通过代入预算年度数据，生成各单位预算年度的各项费用。

第二步，探索数学模型的进一步应用。一是探索搭建项目全寿命周期的成本数学模型，将目标成本层层分解至各车间，结合本量利分析模型测算各车间的固定成本和变动成本，分析车间级的盈亏平衡点。在预算编制时进行资源配置，决策哪些加工产品可以外扩、哪些固定资产可以租赁等事项。二是深度探索预算模型应用，分析自变量与因变量的关系，重点关注后续隐性成本，用于管理会计分析和领导决策。如，在固定资产投资论证阶段，可以借助模型既分析可行性论证也分析后续隐性的修理费，每增加1万元的固定资产设备，后续将增加相应比例的修理费等。

（二）工作流程

以下主要针对第一步的工作流程作简要说明。

首先，在数据收集与整理阶段，需要收集与费用预算编制相关的数据，包括历史和预算年度的工时、收入、费用、固定资产等变量数据，然后对这些数据进行整理和分析。

其次，在模型构建阶段，需要根据车间和部门的费用特点建立相应的预算模型，预算模型可以采用回归方程的方法，如线性方程、指数方程、对数方程和多项式方程等。

接下来，在预算变量确定阶段，需要通过基于零基预算的编制方法，确定在预算年度产品的销售订单、生产计划、研制进度、固定资产投入、职工薪酬和营业成本等变量数据。

然后，在预算编制与调整阶段，将上述预算年度的变量数据代入模型，进行预算的编制和调整。根据数据分析的结果，制定合理的预算计划，并根据实际情况进行必要的调整。

最后，在预算分配和执行阶段，根据预算计划，将预算分配到各个部门。然后对预算的执行情况进行监控和控制，确保预算的有效执行。

总的来说，基于变量的费用预算编制模式的工作流程包括数据收集与整理、模型构建、变量确定、预算编制与调整以及预算分配和执行。通过这一工作流程，可以提高预算编制的效率和准确性，实现预算编制的目标。这一模式不仅可以应用于各种组织和行业的预算编制工作，也可以为其他类似的决策问题提供借鉴和参考。

四、案例分析

A制造企业建于1969年，具备研制和批量生产多品种、多系列、多型号直升机和航空产品零部件的能力，是中国直升机科研生产基地和航空工业骨干企业。目前公司正处于转型发展时期，2022年探索构建了基于零基预算的编制模块，但在实施过程中，费用预算的编制和审核困难，且偏离度较大。因此，2023年在零基预算的基础上，搭建了基于变量的费用预算模型，以提高预算编制的准确性和实施效果，分析预算数据之间的关系，为公司的预算管理提供有力保障。

以下仅针对基本思路中的第一步作案例应用分析，选取部分变量（车间工时、营业收入和固定资产，主要是衡量公司全年的投入产出规模）作为费用预算模型的例子。

（一）历史数据收集与整理阶段

收集各单位2018—2022年各项费用以及对应的工时、营业收入数据，以下以部分单位的差旅费、工时以及营业收入为例，详见表1。

（二）模型构建阶段

以车间工时、营业收入、固定资产为自变量，以各项费用为因变量，形成离散点图，通过研究自变量与因变量之间的关系，确定预算模型，编制回归方程（包括指数、线性、对数、多项式等），具体情形如下。

1. 基于工时构建车间费用模型

以某车间运输费为例，以该车间每年工时为自变量，以运输费为因变量，衡量车间全年的工作量对运输费的影响，统计2018—2022年数据见表2。

形成离散点图2。

根据离散点，编制回归方程，其中：

线性方程：y = 0.309x - 33.679，R2 = 0.9103

相关性系数R2越接近于1，则拟合回归效果越好，变量间的相关程度越高。基于此可得，上述各方程中指数方程的R2最大，相关性最高，所以此车间的运输费用模型应采用指数方程编制。

分析变量间的关系：由于该车间的运输费用与工时的线性相关性非常高（R2 = 0.9103），根据线性方程可得，车间每增加1万小时的工作量，将增加3 090元的运输费用。

2. 基于营业收入构建部门费用模型

以某部门会议费为例，以企业每年营业收入为自变量，以会议费为因变量，衡量企业全年任务量对部门会议费的影响，统计2018-2022年数据见表3。

形成离散点图3。

根据离散点，编制回归方程，其中：

上述各方程中多项式方程的R2最大，相关性最高，所以该部门的会议费用模型采用多项式方程编制。

分析变量间的关系：由于该部门的会议费和营业收入形成的离散点呈非线性形态，根据多项式方程可得，在营业收入**亿元时，该部门的会议费最小；在营业收入**亿元—**亿元之间时，该部门的会议费呈快速增长的趋势；在营业收入**亿元时，该部门的会议费达到最大值，之后呈下降的趋势。

3. 基于固定资产构建修理费用模型

以某车间修理费为例，以车间每年固定资产净值为自变量，以修理费为因变量，衡量企业固定资产对修理费用的影响，统计2015-2022年数据见表4。

上述各方程中多项式方程的R2最大，相关性最高，所以该部门的修理费用模型采用多项式方程编制。

分析变量间的关系：从线性角度来看，该车间的固定资产净值和修理费的相关性为0.7203，根据线性方程可得，固定资产净值每减少1万元，修理费增加1 496元，说明随着固定资产使用年限增加，修理费也随之增加。从非线性角度来看，根据多项式方程可得，在固定资产净值2 100万元时，该车间的修理费最小；在固定资产净值1 500万元—2 100万元之间时，该车间的修理费呈快速增长趋势；在固定资产净值1 050万元—1 500万元时，该车间的修理费呈下降趋势；在固定资产净值小于1 050万元时，该车间的修理费呈增长趋势。

（三）预算变量确定阶段

基于预算年度的业务情况，获取上述费用预算模型所需的三个自变量：一是根据预算年度的产品订单情况，平衡年度生产计划，提取营业收入情况；二是根据预算年度科研与生产计划，结合工时定额，提取各车间的工时情况；三是根据预算年度技改计划，结合历史固定资产余额，提取各车间、部门在预算年度的固定资产净值。

（四）预算编制与调整阶段

基于预算年度的变量情况，代入费用预算模型，计算各单位预算年度的费用情况，审核各单位上报的预算费用情况，在考虑各单位客观因素的条件下，对上报的预算费用进行调整。

（五）预算分配和执行阶段

各预算费用经主管领导确认后，由全面预算办公室上报全面预算委员会，经批准后，下达年度预算方案。在执行过程中，制定考核标准和评价体系，以KPI的形式层层分解至各单位，确保预算的有效执行。

综上所述，A制造企业通过费用预算模型，审核预算计划和预算控制，并进行评估和调整，使传统的预算编制方式得到了全面改善，预算编制过程中的不合理支出得到有效限制，实现了预算的高效、准确和可控，为公司的预算管理提供了有力保障。

五、结论

（一）全文总结

通过构建基于变量的费用预算模型，解决传统费用预算编制中存在的问题，并改进编制流程。在研究方法的选择上，我们采用了案例分析和数理统计等方法，在此基础上，确定了费用预算模型编制的基本思路。通过案例分析，验证了基于变量的费用预算模型的可行性，我们发现该模式在提高预算编制效率、准确性和分析方面具有显著优势。

（二）论文创新点

引入模型工具：采用了各种数学模型，如线性、指数、多项式等，对预算进行优化和调整，提高预算编制的准确性和可行性。通过模型工具的运用，能够更好地对各项指标进行量化和分析，降低预算编制的主观性和随意性。

突破传统编制方式：传统的预算编制方式通常是单一的、静态的，只关注预算的编制而忽视了费用预算与变量之间的关系。而文中引入的模型工具，使预算编制从单一的静态过程转变为动态的、综合的过程，提高了预算的有效性和实用性。

（三）改进方向

在案例分析部分只给出了A制造企业的案例进行验证，样本量较小，可能不能充分代表所有情况，因此对于模式的可行性和效果的验证有一定限制。可以考虑增加更多的案例分析，以验证模式的稳定性和适用性。

在研究预算变量上，仅探索了车间、部门的费用和规模（工时、营业收入、固定资产）之间的关系，未从成本的整体构成上考虑多变量的预算模型，后续将持续探索基于项目全寿命周期的成本数学模型应用。 AFA

参考文献

[1] 孔丽芬.国有企业全面预算管理存在的问题及对策[J].中国经贸，2018（1）：194-195.

（编辑：张春红）