目标成本管理在铁路机车车辆配件制造企业的应用

刘晓薇

一、前言

铁路机车车辆配件制造企业正处在转型期，面临的市场竞争日趋激烈，降低成本、提高产品质量和竞争力、巩固市场份额等是企业亟待解决的问题。通过目标成本管理，企业可以有效降低成本，提高产品质量和竞争力，增加经济效益，实现企业经营和战略目标。本文结合目标成本管理理论，阐述了实施目标成本管理对铁路机车车辆配件制造企业的意义，分析了铁路机车车辆配件制造企业实施目标成本管理存在的问题，提出了相应的解决策略。

二、目标成本管理对铁路机车车辆配件制造企业的重要意义

1954年，美国首次提出目标成本管理理念，20世纪60年代，日本著名汽车制造企业丰田公司在此基础上创建了一套目标成本管理方法，经过20年的发展完善，取得了卓越的成效。目标成本管理是企业在面临激烈的市场竞争时，降低成本、提高竞争力最常用、最有效的管理方法，将其应用于铁路机车车辆配件制造企业，能够为其降低成本、提高效益带来机遇。

（一）有效降低产品成本，提高产品市场竞争力

目标成本管理是企业根据市场和顾客需求，确定产品市场售价和目标利润，市场售价减去目标利润得到产品的目标成本，然后对目标成本层层分解，下达到企业各个产品、各部门和员工个人，通过考核奖惩机制推动企业不断完善各项管理，最终实现目标成本的管理方法。目标成本管理不仅覆盖企业全部人员和全部业务流程，还覆盖了企业的整个价值链。

目标成本管理在众多企业中都取得了成功，如丰田汽车公司、苹果公司、三星电子公司和耐克公司。事实证明，以上企业通过精细的目标成本管理和产品创新，成功提高了产品的市场竞争力。

市场竞争日趋激烈，在产品性能、质量差别不大的情况下，客户首先考虑的就是价格因素。因此，铁路机车车辆配件企业应该改变传统的事后成本管理方法，采用目标成本管理对成本进行事前控制，有效降低产品成本。

（二）提高企业管理水平，增强企业在行业中的影响力

目标成本管理贯穿企业全部业务环节，包括设计研发、生产采购、销售营销、售后服务，在实现目标成本的过程中，促使各级管理者不断地分析研究、学习改善，采用先进的管理方法，持续提高企业的管理水平，最终为消费者提供优良的产品和服务，在行业中树立自己的品牌和商誉。

以铁路制动机行业为例，2023年11月，铁道部取消了如空重车、脱轨阀、JZ-7制动机等的铁路产品生产资质认证，意味着一些资本雄厚、管理先进的民营企业可以加入制动机供应商的行列，抢占制动机市场份额，原先的供应商将面临重大挑战。通过目标成本管理，相应企业可以通过缩减成本规模，提高价格优势的战略举措来实现全方位降本增效，提高产品和企业的竞争力、保住现有市场份额，增强企业的市场核心竞争力。

（三）提高企业盈利水平，有助于企业的长远发展

成本预算是成本管理的重要内容，目标成本管理是成本预算的核心和基础，实施有效的目标成本管理，企业能最大限度减少无效投入，实现效益最大化，完成资本积累。保证有更多的资金投入企业建设，包括加大研发投入、生产环境改善、生产设备更新、制度建设、人才培养、信息化建设等，拥有雄厚的资本，卓越的研发能力，高效的管理机制，会提高企业的风险承受能力，在激烈的市场竞争中实现持续稳定发展[1]。

三、铁路机车车辆配件制造企业目标成本管理存在的问题

（一）缺乏制度和组织保障

铁路机车车辆配件企业是为铁路车辆整车制造企业或铁路运输企业提供新造车或维修用零配件，大都是国有企业，以制动机企业为例，国内只有四家，每家的市场份额差别不大，主要产品都是成熟产品。企业的市场竞争压力不大，致使部分企业管理基础薄弱，目标成本管理意识淡薄，没有将目标成本管理制度化、流程化，没有科学的制度和流程指导，目标成本管理工作无法有效开展。

没有设立跨部门的目标成本管理组织机构，目标成本制定、分解一般由財务部门成本岗的人员负责，其他业务部门参与不够，不能保证目标成本的科学性、合理性，从而使目标成本管理工作流于形式，失去功效性。

（二）目标成本制定不科学、分解不到位，缺乏价值链管理

目标成本管理是以市场为导向，制定前需要充分的市场调研，了解客户对产品的特征、质量、价格的要求，测算市场份额，确定产品的市场价格，实际操作中存在调研不充分、分析预测不准确的情况，导致预测价格偏离实际价格。目标利润率制定过于简单，一般采取企业历史的平均利润率，没有考虑产品差异和所处的生命周期、行业利润率和企业发展战略等因素。

目标成本定位不够科学合理，控制出现方向性错误，即使后期的实施、控制、考核会出现大的偏差，最终与企业成本控制目标背道而驰。目标成本在制定中只关注制造阶段的成本，忽略产品生命周期的其他成本标准的制定。产品销售和售后费用没有科学的控制标准，影响企业整体成本目标的实现。

目标成本分解不到位，只分解到部门，没有落实到具体产品、具体岗位和个人，出现问题时无法明确责任。部分员工缺乏目标成本管理意识，认为成本管理只是领导的工作，难以调动全员成本管理积极性。机车车辆配件产品成本中，材料和加工费占比达70%以上，因此降低采购成本，进行供应商的价值链管理尤其重要。一些企业忽视该方面管理，缺乏对供应商筛选、沟通、管理指导，一是导致采购的原材料或加工服务品质低，造成产品出现质量问题，二是原材料价格不断上涨，产品成本年年攀升。

（三）考核指标体系不完善，惩罚激励执行不严格

考核指标单一，业绩只和目标成本挂钩，会出现单纯追求降低成本，降低原材料档次，减少物料投放，降低工艺，压缩人工成本，导致产品质量下降，劳动力流失，甚至失去现有市场份额、损害企业长远利益的行为。考核不严格，流于形式，奖惩力度不够，被奖励人员激发不出积极性。出现的问题得不到彻底解决，后续的工作得不到改进提升，目标成本管理持续优化的目的难以实现。

（四）生产质量管理水平低，质量成本难以控制

企业在组织生产中，由于生产布局不合理，人员、時间安排不科学，操作者不遵守工艺要求，导致废品率高，检查工作不到位，不合格产品还会流出企业，不仅给铁路运输安全造成隐患，还会增加企业的售后、索赔成本和法律风险。

企业为保证供货，一般会加大产品库存储备，不合理的库存一方面造成资金占用，降低存货周转率，影响资金使用效率，还会增加存货的管理成本。而且，铁路车辆配件产品中的橡胶、弹簧一旦超出段修期，就需要返车间检修更换，会增加检修成本。生产管理水平低，增加企业质量成本，降低资金使用效率，阻碍目标成本的实现[2]。

（五）信息化手段落后，人员知识结构陈旧

目标成本管理成功实施需要企业做到精细化核算、精确性反馈、精细化考核，而精细化管理首先需要保证管理数据的及时、准确和全面性。铁路机车车辆配件企业大都是国企，成立时间长，信息系统软硬件相对老化，更新不及时。部分员工年龄偏大，知识结构陈旧，计算机操作水平不高。受以上因素影响，在管理信息采集、分析、传递方面，存在不准确、不全面不及时问题，给目标成本管理工作造成很大困扰，进而影响管理者判断和决策。

四、目标成本管理特性与应用基础程序分析

铁路机车车辆配件制造企业要想科学、有效实施目标成本管理，保证其积极作用最大限度发挥，需要对其主要特性与基础程序具有正确认知、全面掌握。

（一）主要特性

相对传统成本管理而言，目标成本管理自身特性明显。对目标成本管理特性进行归结，主要包括以下几个方面：

第一，市场导向。铁路机车车辆配件制造企业在应用目标成本管理方法时，需要清晰认识产品市场发展现状，掌握消费群体对产品功能的需求，从而对产品进行价值确定。产品功能不同，产品销售价格也不同，通常产品功能越符合消费者预期需求，产品功能越全面，其价格越高，导致消费者将目标成本管理应用下的产品价格与产品价值挂钩，视产品价格为衡量产品功能的重要指标。目标成本管理可在一定程度上引导消费者购买行为[3]。

第二，全程控制。制造企业实施传统成本管理时，产品设计、生产等决策往往已经得到确认。产品投入市场后，当其价值得不到消费者认可时，容易发生产品目标客户群体大量流失问题。铁路机车车辆配件制造企业在实施目标成本管理后，需根据市场调研结果，针对产品各环节设置合理的目标成本，实现全程控制，在一定程度上可减少产品价值与市场需求偏差，维持或提升企业在市场中的竞争力。

第三，重心转移。对于铁路机车车辆配件制造企业而言，产品质量与功能是决定其市场地位的关键，取决于产品设计（包括材料设计、工艺设计、性能设计、形态设计等）。目标成本管理根据铁路机车车辆配件制造企业的特征，将成本控制重心由传统成本管理的制造阶段转变为产品研发设计阶段。

第四，互利共赢。目标成本管理将成本控制视野从企业内部价值链拓展至企业生产整个价值链，促进了企业与供应商之间的合作，利于互利共赢格局形成。就铁路机车车辆配件制造企业而言，在目标成本管理下可与铁路机车车辆配件原料商、零售商等建立良好合作关系，通过与其统一质量标准、供货价格、采购量限阈等，可在保证产品质量的同时，减少制造成本，避免资源浪费[4]。

（二）基础程序

目前，目标成本管理已经形成了较为规范的应用程序，即“目标成本确认→目标成本分解→目标成本实施→目标成本管理效果评价”。铁路机车车辆配件制造企业可以基础程序为参考，结合自身实际情况进行细化、优化，以获取契合自身发展需求的目标成本管理系统。

五、实施目标成本管理的对策建议

（一）完善企业目标成本管理制度，成立目标成本管理组织机构

成功实施目标成本管理的企业案例充分说明，企业实施目标成本管理，必须有强大的管理基础做支撑，企业需要建立一套完善有效的管理制度，包括成本管理、工艺设计、市场营销、人力资源管理、目标责任、考核激励等配套管理制度。

目标成本管理工作是一项全员参与，贯穿产品全生命周期、企业全部业务流程和价值链的重要管理工作，需要强有力的机构来组织和协调。企业应该成立目标成本管理机构，由主管财务和业务的高管任机构领导，主要负责决策和部门协调，下设跨业务工作组，负责目标成本管理的具体工作，组长由业务部门负责人组成，组员由财务、研发、销售、生产、采购、物流、质量等部门的业务人员组成，组成人员应该是各部门的业务专家，并有跨部门工作经历。

工作组要对整个产品生产周期负责，而不是各司其职。管理机构的成立，解决了目标成本管理工作由谁来做的问题。工作组成立后，可以借鉴成功企业的管理经验，结合企业自身情况建立健全企业目标成本管理制度和规范，编写具体工作实施细则，使目标成本管理工作有据可依。

（二）科学确定目标成本，层层分解任务

实现目标成本管理产品全生命周期、全体人员、全业务流程覆盖。目标成本管理的精髓是以市场和顾客为导向，以价值创造为基础，以产品设计为重点，从成本产生的源头开始管理，从开发设计阶段就确定涵盖产品整个生命周期的各项成本标准，在后期产品生产、销售、售后过程中进行成本控制、分析、评估考核并持续优化。目标成本管理应该贯穿产品生命周期、横跨企业各职能部门、覆盖整个企业价值链[5]。

目标成本制定首先需要确定市场价格。企业在确定市场价格时，需要充分的市场调研和分析，目标管理团队负责了解客户对产品的性能、特征、价格需求，并结合竞争对手同类产品研发、价格情况，做市场份额预测。经过团队充分讨论研究，确定本企业产品市场价格和未来销量情况。

产品目标利润率由财务部门提供。首先进行产品类型分组，依据本企业和本行业同类产品历史利润水平，结合企业的长远战略目标确定利润率。根据预测的市场价格和产品利润率来确定产品的目标成本，目标成本确定后，进行层层分解。一般认为，产品研发阶段锁定的产品成本占全部成本比例高达80%以上，产品设计完成后，后续生产、营销阶段可控余地不高，因此目标成本管理应该把重心放在研发和设计阶段，包括产品特征、技术、生产流程方面的设计。

目标成本管理团队首先预估现有水平下的成本，预估成本与目标成本的差额作为管理目标层层分解到各设计小组，设计小组进行功能效用分析、产品成本分析、零部件分组技术、自制和外包决策分析等，应用价值工程优化设计方案消除成本差额，经过反复讨论、试制，完善设计图，达到目标成本。最终试制完成后，进入批量生产，批量生产3个月后进行目标成本评估，分析目标成本实施情况，把目标成本作为生产阶段的成本控制标准。

在产品生命周期成本的预测管理中，不仅要重视产品生产阶段的制造成本，也要制定包装、运输目标成本，还要制定保修期内的售后目标成本，生产、销售、售后目标成本都将成为制定成本预算控制标准的参考依据。

财务部采用目标成本作为成本预算控制依据，预算通过董事会批准后，预算指标被分解到各部门，各部门落实到具体岗位、个人和产品以及流程，出现问题可以精准定位，实现权责清晰，杜绝部门和人员间推诿扯皮现象，实现了目标成本管理的全员全方位覆盖。

加强价值链的成本管理，对采购物品制定目标成本价格，重视供应商、外包商的招标筛选工作，选择资质过硬、产品质量优良、价格合理的供应商和外包商，并且在达成采购价格、保证性能质量的基础上，与其形成长期友好的关系，加强沟通，定期进行技术和管理指导，一起进行技术改进，合作共赢，达成企业的成本控制目标[6]。

（三）完善考核激励机制，加大考核激励力度

完善考核指标，除了目标成本指标，还要增加质量、安全指标。定性和定量指标相结合，多个指标综合评价，与部门和个人的业绩挂钩，杜绝出现为完成短期降低成本目标而损害企业长期发展目标的行为。考核激励不仅与职工的薪酬挂钩，还要和职位晋升挂钩，要做到奖惩分明，奖优罚劣，发现問题及时解决修正。业绩突出的要推广经验，目的是持续优化成本管理，实现企业目标成本和目标利润。

（四）借鉴先进生产管理方式方法，实现降本增效

在生产阶段，企业应该学习国内外或同行业企业先进的管理方式，建立高效的车间管理体系，采用精益生产管理方法，不断改进生产流程和工艺，改善组织、提高设备与物料的利用效率，减少存货占用资金，提高资金周转率，消除生产中的浪费。实行全面质量管理，加强对生产人员和质量人员的培训和管理，降低废品率，减少检修次数，降低制造成本并持续改进。

（五）加强信息系统建设，提高员工业务水平

企业要保证成本信息的准确、全面、及时性，必须建立和完善ERP信息管理系统、财务核算系统、预算管理系统和OA办公系统等，有条件的企业还可以增加MES（生产执行）系统、SCM（供应链管理）和HR（人力资源管理）系统。有了强大的数据系统支撑，企业才能做出快速的分析、决策，在激烈的市场竞争中赢得先机。

企业管理必须通过人员实现，员工的业务能力和水平决定了企业的管理水平，因此，提高员工业务素质是企业首先要完成的工作。企业应该加强人力资源管理，做好员工的招聘、入职、薪酬、绩效、轮岗、培训管理，在业务培训中加强全员的成本目标管理知识、技能培训和信息系统操作水平[7]。

六、结语

目标成本管理应用于成熟的买方环境，是企业面临日益激烈的市场竞争时采用的重要有效的成本管理模式，经过了国内外企业数十年的研究和发展，已被广泛认可和应用。因此，铁路机车车辆配件制造企业需要提升整体管理水平，不断摸索和创新，创建一套适合自身特点的目标成本管理系统，有效降低产品成本，提高企业的竞争力，实现企业的持续稳定发展。

引用

[1]宗娟.制造企业成本控制中目标成本管理的应用[J].中国中小企业，2021（10）：140-141.

[2]梁栋.目标成本管理在制造企业成本控制中的应用探讨[J].时代经贸，2020（10）：45-48.

[3]李晓平.目标成本管理在制造企业中的应用研究[J].现代营销，2022（04）：13-15.

[4]朱艳.全面目标成本管理在制造企业中的应用探讨[J].财经界，2019（16）：106-107.

[5]王蕾.大型设备制造企业目标成本管理策略探讨[J].中国集体经济，2021（34）：57-58.

[6]梁永盛.目标成本管理在汽车零部件企业的运用[J].大众汽车，2019，25（06）：58-59.

[7]张海燕.目标成本管理在制造业成本管控中的应用[J].商情，2023（11）：113-116.

作者单位：沈阳西屋制动科技有限公司

责任编辑：韩 柏