高校内部控制建设存在的问题及对策研究

卢云春

一、前言

高校不仅承担着人才培养、科技创新的责任，还担负着服务区域优势产业及战略性新兴产业建设，促进经济社会发展的使命。内部控制建设是高校规范各项事业活动、提高风险管理能力的关键点和切入点。建立完善的内部控制制度能够保障高校各项事业活动的合法合规运行。基于此，本文结合高校内部审计工作实践，对部分高校内部控制建设中存在的推进缓慢、体制机制不健全、风险防控能力不强等问题进行了深入的分析和梳理，针对性地提出了高校健全内部控制制度的对策建议。

二、高校加强内部控制建设的重要意义

高校内部控制，是指高校通过建立体制机制，完善规章制度，制定相应的实施措施和执行程序，对事业发展中的各项经济业务活动进行风险识别、防范和管控，以保障财物资源安全完整、经济业务合法合规、管理活动规范高效，达到提高依法治校水平，促进事业在健康的轨道上有序发展，实现战略目标的活动。

（一）提升高校治理体系和治理能力现代化的时代要求

随着高校发展规模的不断壮大，高等教育改革在不断深入推进，师生员工及社会公众对高校的期望及诉求也越来越强烈。在高校办学自主权进一步扩大的情况下，推动实现高校规范化、高质量发展，提升高校治理体系和治理能力现代化水平的进程中，高校法治建設显得尤为重要。面对新时代新使命，高校必须坚持在法治轨道上推进高校治理体系和治理能力现代化，要切实把准依法治校的方向，把内部控制作为高校依法治校的切入点和着力点，必须重点审视、精准把握，健全完善风险防控等相关体制机制，将内部控制融入到学校各方面工作中，贯穿事业活动始终，以底线思维、法治思维保障学校发展，提升高校治理体系与治理能力现代化水平。

（二）促进高校规范管理、合法运行的重要保障

高校担负着教书育人的使命，担负着为经济社会发展提供智力支持和人才支撑的使命，所开展的事业活动形式多样，教育教学、学术研究、社会服务、文化传承等各方面各类型人财物资源丰富集中，涉及风险点多且涉及面广。高校必须对风险隐患进行有效识别和评估，针对不同的风险点分别制定合理的防控措施，健全体制机制，完善制度规章，规范操作流程，理清部门权责并对权责进行监督控制，全面做好对财务风险、廉政风险、声誉风险、法律及合规风险等的防控，有效防范好内外勾结、贪污挪用、管理层凌驾、无知或过失等造成的风险，以良好的内部控制保障高校各项事业活动得到规范管理，推动高校健康合法运行。

（三）有效发挥财物资源效益，维护社会公众利益

高校的“扩容提质”建设关乎财物资源使用效益，关乎师生员工切身利益，关乎经济社会高质量发展。要做到公正用权、依法用权、廉洁用权，切实做到权为民所用、利为民所谋。高校必须健全权力运行监督机制，把权力制衡作为内部控制的核心，根据权责对等原则，合理设置岗位职责，规范审批流程、强化监督管理，在决策、执行、监督中形成相互分离又相互牵制的机制，使权力得以规范高效运行，保障人财物资源效用得到最大发挥，保障学校办学计划稳步可持续发展，促进地方经济社会发展。

三、高校内部控制建设存在的问题及原因分析

继2012年财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，2015年财政部出台《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》后，高校内部控制建设力度进一步加强。在一系列政策制度规范的指引下，高校结合自身实际不断对涉及预算管理、财务管理、资产管理、政府采购、招生录取等方面活动的内部规章制度进行完善，内部控制在制度建设、实践上取得了初步成效，但是仍然存在着诸多问题，影响着高校科研教学能力、教书育人能力的进一步提升。

（一）对内部控制重视程度不够

部分高校存在把精力主要集中在业务发展上，对内部控制的建设力度不够的问题。加之部分管理人员缺乏专业管理知识及财会知识，导致对内控的系统性把握不足，容易出现理解偏差，造成对经济业务事项的风险评估专业性不高、措施针对性不强。部分高校由于对内控宣传培训力度不足，员工缺乏内控意识，部分教职工存在内控就是阻碍减缓工作推进的错误意识，认为内部控制是与部门或个人过不去，导致内部控制制度得不到有效建立与执行，在审计监督及各项检查中出现消极应对的情况，信息沟通不畅、资料获取质次量少。同时，部分监督人员存在专业知识储备不足以及对实际情况了解把握不准的问题，监督有着片面性和局限性。此类问题导致了部分高校的内控建设在整体推进中缺乏前瞻性、衔接性，推进缓慢[1]。

（二）体制机制不健全，内控建设与执行无章可循

高校在发展中不断整合完善了治理框架及治理结构，在顶层设计上有“三重一大”集体决策制度、联签制度及各项议事规则，但是部分高校存在无专门内部控制领导机构及内部控制工作部门或岗位，亦无内部控制工作手册的问题。部门职责分工和制衡机制不健全，内控建设主体责任不能责任到人、落实到位。内控建设主要由财务部门牵头开展，其他部门配合度低，缺乏完备的组织协调机制，导致内部控制体系建设和实施效率不高。财务部门在内部控制建设时因工作量大或对部分领域专业知识不了解，不能多维度全面梳理内控流程并识别控制体系漏洞，导致内部控制的总体规划和控制方向不明确，规章制度不健全或制度之间衔接性与前瞻性较差，导致在执行中无从遵循。同时，由于没有形成内部控制与巡察、审计等监督的信息共享机制，内部控制评价机制缺乏，实际指导和规范意义缺失，评价标准模糊，导致执行困难。

（三）流程控制不到位

部分高校因业务层面各岗位权限范围、审批程序和相关责任模糊或执行存在交叉，相互制约相互监督的工作机制不完善，加之信息系统缺失或存在缺陷，导致流程控制不到位，出现管理层凌驾，导致变相发放会议费餐食补助、往来款核算差错、资产账实不符、合同涉税风险、合同后补权责纠纷、超预算支出、无预算项目支出、预算编制不合理、预算执行率低、经济业务活动未被及时跟踪评价反馈等一系列问题。

（四）风险防控水平不高

风险管理是及时识别评估风险，合理确定应对策略，保障内部控制得到有效实施的重要环节。但现实中，部分高校风险管理意识不强，对于风险的存在没有意识，或者意识不到风险管理的重要性，进而无法识别、防范风险。对各项风险评估工作开展不严肃不认真，导致制定的防控措施流于形式，在进行相关经济業务活动时缺乏相应应急预案或风险防控方案，缺乏统筹综合的风险管理机制。由于风险评估机制不健全，对基本建设、物资采购、资产管理、财务管理等各领域业务活动风险状况、风险点、风险应对策略未定期或适时进行评估，并呈报决策层以供科学决策。缺乏风险预警机制，事后才对风险做出应对，使得风险的管控难度增加。

（五）内控人员素质不高

随着高校规模的扩大和业务的复杂化，内部控制工作变得越来越重要。然而，部分高校在内部控制人员的配备上存在不足。由于预算限制和人力资源紧张，一些高校无法招聘到足够数量的内控人员来满足工作需求，导致内部控制工作人员的负担过重，难以有效地进行内部控制。同时，内部控制工作需要具备一定的专业知识和技能，包括风险管理、内部审计、合规性等方面的知识，然而，部分高校的内控人员缺乏专业知识和技能，未接受过系统培训，对内部控制的理论和实践了解不深。在开展内部控制工作时，难以准确识别和评估潜在的风险，无法提出有效的解决方案。此外，一些内控人员可能对内部控制工作的重要性认识不足，缺乏积极主动的工作态度，只是机械地完成工作任务，缺乏主动性和创造性。内部控制工作往往停留在表面，无法深入到实际的业务操作中，难以有效发现和解决潜在的风险[2]。

四、加强高校内部控制建设的对策建议

伴随着高校改革的不断深化，高校在管理上的自主权不断扩大，深化改革与依法治校对高校推进治理体系和治理能力现代化有了更高的要求。对高校权力运行进行有力的监督，有效防范与惩治舞弊，提高高校风险管理能力的关键手段是完善内部控制制度。高校必须进一步规范内部控制体系，提升管理质效，保障教育事业健康稳定可持续发展。高校需要从内部监督治理、规章制度、信息化建设、风险防控和人才培养等多个方面出发，全面优化内部控制系统。

（一）以内生动力与监督活力为抓手，优化内部控制环境

一是强化内部控制的宣传力度。通过在学校门户网站设置内控专栏、工作群典型案列通报、微信推送最新内部控制动态等线上手段，结合召开内部控制建设座谈会、培训会，利用专项审计调查访谈等大力宣传内部控制，使教职工充分认识到内部控制规范管理促进发展的重要意义，进而激发教职工内生动力，使其主动完善并优化内部控制管理体系。二是加大审计监督力度。做到审计监督“三个如”，围绕党委行政工作部署，聚焦经济监督，对权力相对集中、资金相对富集的领域，通过事前提醒、事中跟进等对苗头性、倾向性问题及时从制度机制、法律层面等方面提醒防范。强化审计监督结果的运用，做好审计监督与其他监督的协同，形成监督合力，以促进权力规范运行、推动学校安全发展。三是加强校园文化建设。建立共同的价值观，鼓励师生员工建言献策，使内部控制建设得到充分理解和高效推进。内生动力与监督活力协同发力，形成纵向到底、横向到边的内部控制良好氛围，推动内部控制建设工作全员化、规范化。

（二）健全体制机制，完善规章制度，使管理活动有章可循

一是建立适配高校自身发展的治理框架及管理体系。根据战略目标、办学定位等科学设置各部门职责分工，特别是在财务管理、资产管理、基本建设、合同管理等关键环节要健全相应的制衡机制，通过明确业务事项从提出到可行性分析论证、审议审定到后续实施过程等工作流程，在各部门各岗位间形成制衡机制。二是多维度健全完善并提高制度的执行力。各业务部门围绕各自职能职责，定期对相关规章制度进行审查清理，对与国家法律法规或上级主管部门政策制度相抵触或不适应改革发展要求、相互之间不协调的内部规章制度及时进行废改立。规章制度要标准明确，措施具体，便于操作，各制度间要协调衔接，确保规章制度合法合理可行[3]。三是健全内部监督制约机制。加强对采购、基建、财务、资产等重点领域的监督检查机制的建立，通过制度的建立形成适时或定期开展专项检查或审计的刚性要求，强化对权力运行过程的事前、事中、事后监督。委托社会中介机构进行单位内部控制检视，查找缺陷、堵塞漏洞。通过一系列体制机制建设保证内部控制的建立及实施，使高校各项管理活动有章可循。

（三）加快信息化建设，强化流程控制

预算体制改革依托信息技术推进财政数字化、智能化建设，内部控制作为预算体制改革的明确要求，必须加快信息化建设。一是要厘清权责界限，规范业务流程。内部控制最主要的是依靠流程环节间的制衡，其决定了高校内控信息化建设的前提及目的是厘清权责界限，规范流程进而实现系统自动控制。高校要按部门职责职能明确权力清单及权力运行流程图，明确权力行使依据、行使主体、关键环节，同时按照权责一致的原则，明确岗位职责及工作要求，建立责任清单。二是建立有助于内部控制实施及评价的信息系统。将权力监督制衡机制融入各业务管理信息系统，实现全流程的系统制衡、自动管控。可在各业务系统增设分析统计模块，对潜在风险进行识别预警，增设专家响应模块，对业务活动过程中出现的问题及时进行解答。三是建立内部控制报告数据库。内部控制报告是提供内部控制有效信息的重要载体，是内部控制设计与执行效果的全面反馈。高校应从法律法规、风险评估、控制活动、执行结果、信息沟通与共享等维度加快内部控制报告数据库建设，明确各业务层面报告主体、管理层报告主体、战略层报告主体等各层级的责任，规范各专项报告与综合报告的编制、报送及使用等工作，提高内部控制报告质量[4]。

（四）强化风险管理理念

高校应在战略制定、事业活动、业务流程中融合风险管理理念。一是要强化教职工风险意识。通过开展警示教育、业务知识培训等，让风险观念入脑入心。同时，加大信息公开力度，加强信息公开制度建设，明确公开事项、公开方式、公开时限及操作流程等。通过学校门户网站、公文系统、校内信息公示栏等线上线下信息公开平台，主动公开业务事项决策与执行及结果，畅通师生信访和监督渠道，自觉接受监督，形成良好的风险管理文化。二是健全风险管理体制机制。在风险识别、分析和应对处理流程上，用制度予以规范。要结合内外部环境，召集校内外法律、财务、基建、采购等各方面专家或委托社会中介机构定期或适时有针对性地对潜在风险进行识别分析，精准把握关键风险因素，制定防控措施。三是加强日常管理。对合同管理、往来款项、资金结算中曾发生或易发生错误的流程环节，深入剖析原因，为制定风险应对策略提供支持。实施全面预算管理，严格管理风险。加强财务人员税法等法律知识及会计基础工作规范等的培训，强化税务、往来款项台账管理、业务归口部门与财务部门账务核对、各系统间账务核对等工作[5]。

（五）加强内控人员培训

高校应加强对内控人员的培训，提高专业知识和技能水平。通过定期的培训课程和学习活动，内控人員可以不断更新自己的知识和技能，适应不断变化的工作环境和要求。同时，高校还可以鼓励内控人员参加相关的专业认证考试，提升专业水平和竞争力。此外，高校应该加大对内控人员的招聘力度，确保内控人员的数量能够满足工作需求。通过广泛的招聘渠道和有效的选拔机制，高校可以吸引更多优秀人才加入内控团队。同时，注重对内控人员的选拔和培养，确保其具备良好的职业道德和团队合作能力。在实施以上措施的过程中，高校应注重建立和完善内部控制制度和流程。通过制定明确的工作规范和流程，内控人员可以更好地理解和执行自己的职责，提高工作效率和准确性。同时，高校应该加强对内部控制制度和流程的监督和评估，及时发现和纠正问题，确保内部控制的有效性和可靠性。在此基础上，加强与外部机构的合作和交流，借鉴其他高校和行业的经验和做法。通过与其他高校和行业专家的交流和合作，获取更多的资源和支持，提高内部控制人员的专业水平和工作能力。高校应不断提升对内部控制人员的关怀和支持，为其提供良好的工作环境和发展机会。通过提供合理的薪酬待遇和福利保障，高校可以吸引和留住优秀的内控人员。同时，为人才提供良好的职业发展通道和个人成长机会，激励其不断提升自己的能力和贡献[6]。

五、结语

内部控制是高校事业健康安全发展的保障，是高校治理体系系统规范协调发展的保障。高校要锚定高质量发展方向，聚焦教育主责主业，树立现代管理理念，从设计和运行维度健全内部控制目标、评价指标、评价方法、评价标准体系等，加强内部控制建设，强化风险意识和法治观念，有效提升治理能力和治理效率，促进高校战略目标的实现。

引用

[1]孟雷，焦曼，王冠，等.高校财务内部控制建设探究[J].行政事业资产与财务，2023（14）：46-48.

[2]王彩云.高校内部控制建设存在的问题及优化策略[J].投资与创业，2023（08）：157-159.

[3]李西文，周欣怡，南可，等.数字经济背景下高校内部控制建设问题探讨[J].行政事业资产与财务，2023（03）：57-59.

[4]许梦婷，郝琳玉.新政府会计制度背景下高校内部控制建设存在的问题及对策[J].齐鲁师范学院学报，2022（06）：115-120.

[5]刘璐，李志恒.高校内部控制信息化建设研究[J].新会计，2023（06）：35-37.

[6]刘建峰，常光辉.我国高校内部控制建设存在的问题及对策研究[J].市场周刊， 2023，36（03）：150-153.

作者单位：丽江师范高等专科学校

责任编辑：王颖振