基于EVA-BSC视角下M国有林场业绩评价体系构建的探讨

罗嘉玲

摘要：国有林场是我国森林资源经营管理的中坚力量，在国民经济、生态环境、国土安全中都占有重要战略地位。文章以M国有林场作为案例研究对象，对经济增加值（EVA）与平衡计分卡（BSC）考评管理理论进行阐述，探索二者结合可行性。其次对M国有林场现行业绩评价体系现状及存在问题进行剖析，结合林业行业的自身特点建立EVA-BSC国有林场业绩评价体系，分别从财务、生态、社会、内部管理、学习与成长五个维度进行指标设置。把EVA作为财务维度的核心指标，并将财务指标与非财务指标有机结合，体现经济与生态协调发展的理念，具有一定实践指导意义。

关键词：国有林场；业绩评价体系；经济增加值；平衡计分卡

一、研究背景、意义

随着国有林场改革的深入，上级主管部门对公益二类国有林场实行“事业单位、企业管理”的模式进行业绩考评。M国有林场经历了从注重“领导班子物质文明、精神文明建设”到“科学发展”及“高质量发展”三个阶段的业绩考评管理模式。随着国有林场改革的不断深入，林场职能和战略发生转变，业绩评价应从原注重经济效益的理念转变到生态与经济协调发展，因此很有必要对建立EVA-BSC为模型的业绩评价模式进行研究。

绩效管理是基于企业战略的一种管理活动，即对绩效实现过程中各要素的管理。首先推行合理绩效的管理可以促进员工发挥潜力，提高工作积极性。尽管M国有林场队伍建设方面取得明显成效，整体素质有了较大提升，但仍存在林场活力不足、岗位责任界限不清、部分员工素质不高等问题。其次推行绩效管理可以促进林场全面预算管理，提高财政资金使用效益。林木产品的特殊性决定国有林场具有天然垄断特征和经营管理的风险，因此，研究如何设计M国有林场的考评体系，对林场高质量发展具有非常重要的现实指导意义。

二、EVA与BSC业绩评价优势与局限

（一）EVA业绩评价优势与局限

EVA体现的是经济学上的利润，是企业的税后净营业利润减去包括股权和债权全部投入资本的机会成本后的剩余所得。与传统的会计利润考评指标相比，它组织经营业绩的揭示更全面更真实。

EVA的业绩考评优势主要体现在以下几方面：第一，EVA可以引导管理者重视资本成本，有效抑制短期投资行为。以EVA作为业绩评价的尺子，剔除了不创造价值的资本项目，更能体现企业创造的价值和有效抑制管理者短期投资行为。第二，EVA可以激发企业的科研及创新能力。企业将研发费用纳入营业利润来计算考核，鼓励企业在关键和核心领域加大研发资金的投入，以占领行业未来制高点。第三，EVA可以帮助企业改善治理机制，优化资源配置，提高资本使用效益。

经济增加值的业绩评价的局限主要体现在以下三个方面：第一，EVA指标计算较复杂，需要调整的会计项目较多且真实准确的财务信息不易获得。第二，EVA指标不能体现非财务信息，未能提供企业客户、内部运营、员工学习与成长等方面的信息。第三，EVA是一个绝对值的短期财务指标，未能完全考虑时间价值。仅从财务层面对年度经营业绩的评价，没有反映出市场对未来经营收益预测的修正。它没有将企业发展战略、实施过程与结果有机结合，忽略了组织所处的发展周期特点。

（二）BSC业绩评价优势与局限

平衡记分卡（BSC）是起源于美国的一种绩效管理方法，它将企业的愿景和战略目标，从客户、内部运营、学习与成长、财务四个维度进行分解，并通过执行和业绩考核实现企业战略目标。

成功地将战略与绩效有机地组合成一套评价工具是平衡积分卡的突出特点，主要有以下三个优点：第一，它从财务因素和非财务因素、内部员工和外部客户全面考核评价，既重视结果又兼顾发展驱动因素，有效克服企业短期行为。第二、它要求组织不仅要关注短期利润目标，还需制定长期目标，既看重结果又兼顾企业发展的驱动因素，保证组织的发展方向。第三，它可以克服企业战略目标“大而空，空而广”的缺陷，有效地把绩效目标与企业的战略目标结合起来，通过各业务层面的具体绩效指标和现实行动实现组织的战略。

BSC虽然能将组织战略、评价指标和员工行为结合起来，形成一套较为合理有效的绩效评价工具，但也存在一定的局限性。首先，仍采用传统的利润指标作为BSC财务层面的核心指标，管理者为完成考评指标而采取的短期行为没能有效解决。其次，BSC业绩评价维度和指标较多，对考核指标的选择和权重的确定比较困难，甚至难以落实部分考核指标。

三、M国有林场业绩评价体系现状与存在问题

（一）M国有林场业绩评价体系的现状

M国有林场是省属大型公益二类国有林场，现有职工1472人。林场经营面积136.05万亩，森林蓄积量675万立方米，资产总额62.22亿元。拥有11家营林生产单位、7家全资子公司，1家控股集团公司、产业涵盖林木种植、林产品加工、房地产开发和森林旅游等。

目前，M国有林场业绩考核主要从经济发展、资源保护与培育、综合管理三方面进行考核。经济发展考核指标有营业收入、经营利润、资产负债率、林下经济产值等二级指标。资源培育考核。资源保护与培育板块分别设有林地林木保护、用材林造林、商品林造林、商品林蓄積量增长量、商品林每公顷蓄积量增长量、树种结构调整、被侵占林地回收、森林公园及湿地公园保护利用及病虫害防治等9项二级指标。综合管理分为森林防火、制度执行、党风廉政建设、安全稳定等4项二级指标。

（二）现行的业绩评价体系存在的问题

1. 重经济规模发展轻资本使用效率，未能反映真实业绩

现行考评体系中营业收入、营业利润、林下经济产值指标权重大、分值高，偏重传统财务指标，但对林场运营过程中的资金成本和价值创造关注不够，导致林场盲目对外扩张、资本成本偏高，投资收益与投资成本不成正比。

2. 重经济效益轻生态效益，缺乏战略思想

现行考核体系中，M国有林场过分地看重短期利润，将传统会计指标居于首位，森林资源培育和保护居于次位，从而导致林场偏重经济利益忽略生态效益。因缺乏战略思维，广泛种植生长速度快、经济价值高速生桉，从而造成林场局部区域树种单一，生态环境失衡。

3. 考核重结果轻过程，忽视技术创新和人才素质的评价

现行考评体系过分看重考核结果，无法体现林场运营管理中内部流程、员工学习成长、科技创新等价值创造驱动因素的过程。林场的健康可持续发展，不仅需要重视对林业生产和林业科研的投入，更需要长期持续地培养和引进人才，才能有利于林业的创新和发展。

4. 指标设置不合理，难以准确衡量

现行评价体系中的评价指标看似全面完整，但各评价指标之间关联度不高。每年林场都会对考评指标进行大幅调整，评价指标内容变化大，指标在各年度之间缺少连续性，使得林场要花大力气去对比分析和理解执行。同时指标中定性指标较多，无法较准确客观地衡量。

四、M国有林场业绩评价体系构建

（一）EVA-BSC模型在M国有林场的可行性分析

M国有林场所在省份有省属国有林场13家，全部定性为公益二类事业单位，其管理模式类似企业。因此M国有林场在区域内乃至全国范围同样面临产品、人才、市场的激烈竞争，实施EVA-BSC业绩评价具有一定的理論依据和实践基础。

第一，M国有林场编制的“十四五”规划，规划中战略目标清晰明确且措施具体，因此可以通过BSC模型将战略细分到各个维度，便于有效地执行和考核。第二，M国有林场组织机构健全，职能职责清晰，健全有力的组织体系为全员积极参与、全程监控提供有力保障。第三，M国有林场内部制度健全且运行规范，建立健全如《营林生产管理办法》《工程项目管理办法》《财务管理办法》等一系列管理制度，为财务报告的真实性、经营活动的合法性提供制度保证。第四，EVA-BSC业绩评价离不开信息系统的支持。M国有林场自2014年以来，通过不断建设和完善，已拥有高效通畅、全面覆盖的信息系统，能满足林场业绩评价监督常态化、长效化和有效提升绩效管理质量和目的。

（二）M国有林场业绩评价体系构建的基本原则

国有林场是国家生态建设的主要力量，要深入实施以生态建设为主的发展战略，同时通过合理开发利用森林资源促进国有林场绿色发展。从国有林场战略视角出发，构建业绩评价体系应遵循以下原则：

1. 科学性原则。构建业绩评价体系，既要有充分的理论依据，保证在理论上站得住，同时又能体现林业行业的特点及M国有林场的自身实际情况，要与国有林场生态发展战略相适应。

2. 导向性原则。国有林场的首要任务是森林保护和培育，维护国家生态安全。应以国家生态战略目标为导向，合理选择EVA价值驱动因素，引导林场重视生态效益和社会效益的建设。

3. 逻辑性原则

为了保证林场战略的实现，在设计和实施EVA-BSC模型的评价指标体系时，各个指标之间既要保持关联性又要避免重复交叉。

4. 可操作性原则

由于绩效评价落地需要耗费一定的资源和费用。在设置指标时，对获取难度大、成本超过效益的指标应当摒弃，指标要突出重点、明确清晰，计量范围、口径和方法应简单实用易于操作。

5. 定量定性相结合原则

为构建契合林场战略的绩效评价体系，应坚持定量定性相结合的方式。定量指标可以根据真实有效的经营数据计算得出，能简单明了地评价业绩情况。定性指标无法通过数据计算得出，大多是非财务指标。

（三）M国有林场业绩评价指标体系的总体设计

1. 财务维度的指标设计

（1）以EVA为核心的财务层面指标

EVA是出资人用来考核林场是否创造价值的经济指标。当EVA＞0，表明林场创造价值；当EVA=0，表明林场既没有创造价值也减少价值创造，即林场息前税后利润刚刚满足债权人和股东最低收益要求；当EVA＜0，表明林场正在损耗出资者价值。

（2）林场未来盈利能力的财务指标

净资产收益率是用来评价企业盈利能力主要指标。国有林场在组织结构、运营管理、经济业务与企业的相似，同时又有林木产品生产周期长且兼具生态性的林业行业特点。在不破坏生态环境和森林资源的前提下，林场应合理开发利用森林资源，为林场谋求经济利益。为客观反映林场的经济实质和获利能力，设计指标时以林场最主要和最重要的林木资产替换净资产。

林木资产收益率=（当年林木资产增加额+净利润）/年初林木资产额×100%

（3）反映提高生产率的财务指标

人均产值是指林场职工在一定时间内的林木产品即其他产品的生产量。通过设置该指标来考核林场的经营管理水平和职工劳动技术水平。

人均产值=林木产品及其他产品增加值/全部职工平均人数

（4）反映偿债能力的财务指标

设置资产负债率指标的目的是引导林场有效遏制过去几年因债务增长过快和融资成本过高带来的债务风险，保证林场绿色持续发展。

资产负债率=期末负债总额/期末资产总额×100%

2. 生态维度的指标设计

国有林场的主要职责是保护和培育森林资源，维护国家生态安全。根据M国有林场的职责，从林地保护、调整树种结构、森林蓄积量增长率、林业有害生物防治四方面进行指标设置。

（1）林地保护

林地是林场生态文明建设的基础，也是森林赖以生存和生长的根基。M国有林场林地资源分布在各边远区域，导致不少林地被当地村民侵占。被侵占林地回收率指标可以引导加大力度收回历年被侵占林地，有效保护林地资源。

被侵占林地回收率=当年收回被侵占林地面积/年初被侵占林地总面积×100%

（2）调整树种结构

为改善和平衡生态环境，引导林场管理者关注树种结构的合理性及设置树种结构调整率指标进行生态绩效考核评价。树种结构调整在指当年造林的树种中，桉树纯林比例控制在合理范围。

树种结构调整率=1-当年迹地更新桉树纯林面积/当年迹地更新总面积×100%

（3）森林蓄积量

为反映林场森林资源培育质量和生态环境改善情况，设置每公顷森林蓄积量增长率。该指标是M国有林场与上年度比较，当年森林蓄积量的增长速度，

森林蓄积量增长率=当年每公顷森林蓄积增长量/上年度每公顷森林蓄积量 ×100%

（4）林业有害生物防治

在林碳经济时代，林木资产是生态文明建设的主要成果，为有效保护林场林木资产，设置林业有害生物成灾率指标，引导林场重视有害生物的监测和防治。

林业有害生物成灾率=有害生物成灾面积/有林地总面积×100%

3. 社会维度的指标设计

林场是向特定客户提供林木产品和生态产品的企业，因此从政府关系、社会安全、就业岗位三个方面进行衡量。

（1）良好政府关系

政府是林场的主要利益相关者之一，企业依法经营是良好政企關系的核心价值主张和重要基础。设置合法经营程度指标，可以引导林场合法经营，与政府建立良好的政企关系。

合法经营程度=经营年度接受罚款的金额/林场经营年度净利润×100%

（2）维护社会稳定

林场林地大多处于偏远地带，容易发生失火、滥伐、林地纠纷等事件，造成人身伤亡和财产损失，严重影响社会稳定。因此设置案件发生次数这一指标，引导林场对维护社会稳定的重视。

案件发生数=当期重大案件发生数量

（3）参与乡村振兴

参与乡村振兴是林场企业责任意识的体现，是对国家政策的积极响应。设置乡村振兴资金到位率，有利于积极引导林场管理层履行社会责任。

乡村振兴资金到位率=本年乡村振兴到位资金/本年计划乡村振兴投资资金×100%

4. 内部运营维度的指标设计

内部运营是关系林场战略目标能否实现的关键驱动因素，该维度指标的设置应与其他维度（资产管理、全面预算、森林培育质量）保持联结关系。

（1）重视资产管理

为引导林场国有资产管理，优化资源配置、维护资产安全完整，设置国有资本保值增值率指标来考核评价国有资本的使用效益。

国有资本保值增值率=扣除客观因素后的年末所有者权益/年初所有者权益×100%

（2）推行全面预算管理

全面预算管理能细化林场战略目标，控制日常经营活动，降低经营风险和财务风险，促进林场最大程度地实现战略目标。设置预算执行率指标，引导林场关注预算的严肃性和执行力。

预算执行率=林场实际发生的支出（收入）/林场预算的支出（收入）

（3）提高森林培育质量

森林培育质量好坏的基础是造林成活率，设置该指标可以是引导林场管理层和员工重视营林生产及营林技术管理。

造林成活率=实际成活面积/实际造林总面积×100%

（4）加大科技创新力度

科技创新是指林场通过试验、示范、培训等，将科研成果和实用技术普及应用于林业生产的情况。林场只有重视林业技术的创新和研发，才能在苗木繁育、森林资源培育、林产品加工等环节形成核心竞争力。设置研发费用率指标，引导林场加大林业科研力度。

研发费用率=本期研发费用/本期总经营收入×100%

（5）加强安全生产管理

安全生产是林场的生命线，关系到林场的生存和发展。设置安全事故发生数指标，引导林场加强安全生产管理，避免发生重大安全和伤亡事故，以维护社会和林场的稳定。

安全事故发生数=当期安全事故发生数量

5. 学习与成长维度的指标设计

学习与成长维度是财务，生态，社会和内部运营四个维度的基础，也是林场业绩评价体系能否卓有成效的驱动因素。该维度的指标设置，一方面要与林场发展战略协调一致，另一方面要对其他四个维度起到支持和帮助的作用。

（1）打造高素质技能团队，培养优秀管理人才

①M国有林场管理业务涵盖一、二、三产业，需要拥有营林生产、茶油加工、森林旅游、房地产开发的专业技术人才和管理人才。高素质的技能团队和优秀管理人员是林场最宝贵的资源和最核心的竞争力，可以帮助林场提高运营管控水平，助力实现林场战略目标。通过设置高学历员工率指标，一方面鼓励职工积极参加学历教育，另一方面引导林场积极引进具有良好教育背景的人才，提升林场整体素质。通过设置关键员工离职率指标，提高林场人才配置能力和改善人才环境。同时，为防止人才流失，引导林场重视和培养关键人才，设置关键人才离职率指标进行考核评价。

高学历员工率=本科及以上职工人数/职工总人数×100%

关键人才离职率=当年关键人才离职数/年初关键人才数量×100%

②为了促进林场改善人力资源现状，提高专业化管理能力和明确员工的进步方向，设置人才合格率指标。该指标一方面反映林场战略发展所需要的人力资源配置，另一方面反映人力资源状况和人才的优良程度，是林场成长和效率提升的先行指标。

人才合格率=满足岗位任职资格人数/职工总人数×100%

③培训学习可以促进林场和员工的进步和成长，提高林场专业化程度和改善组织效率，设置员工培训费用率指标。

员工培训费用率=员工培训费/总经营收入×100%

（2）全面实施信息化建设，提升林场治理能力

通过高效畅通的信息管理系统，既可以帮助M国有林场快速获得足够的财务、生态、社会和运营管理决策信息，又能有效提高M国有林场内部沟通效率。

为提升林场的治理能力，引导林场重视和推行信息系统建设，设置信息系统建设支出率指标。

信息系统建设支出率=当年信息系统建设支出/总支出 ×100%

（3）推进各项制度执行，保障党风廉政建设

制度执行指林场执行国家、自治区、林业局出台的重要制度情况，以及内部管理制度完善执行情况。为确保会计信息的真实可靠和对运营管理的有效控制，严格执行各种规章制度可以保证林场在大宗物资采购、重大项目投资、重大资产处置及重大人事任免等方面能实行集体审批决策，保证党风廉政建设的有效性持续性。该指标无法具体量化，通过检查档案、实地检查和内部控制达标程度进行考核评价。

五、研究结论与展望

本文基于国有林场生态建设战略视角，针对目前M国有林场存在的人才短缺、管理机构不健全、资产负债率高、投资过度等影响林场持续发展的现状，从国有出资人的角度出发，运用经济增加值和平衡计分卡管理工具，构建EVA-BSC业绩评价模型，设计满足林场生态战略建设和可持续发展的绩效评价体系。新的业绩评价体系可以提供更多的经营管理信息，对林场来说具有一定的理论与实践意义。

本文仅对M国有林场业绩评价做了一些尝试性的研究，但对员工薪酬与评价指标，指标权重与评价方法等需要继续探讨和完善，这也是未来非常值得研究的方向。

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（作者单位：广西壮族自治区国有三门江林场）