“双碳”背景下有色金属企业的碳会计信息披露现状及改进方法*

何立秀 周晓龙

摘要：随着全球气候问题的日益严峻，碳排放的关注度越来越高。有色金属行业作为高耗能、高污染的行业，面临的首要问题就是碳减排和绿色转型。中国现行的财务报告体系还不能够充分反映气候变化对财务报表的影响。碳会计信息披露是衡量企业碳足迹和环境绩效的重要方式，对促进企业的绿色发展至关重要。文章以有色金属企业营业收入50强为样本，探讨了“双碳”背景下有色金属企业的碳会计信息披露现状和改进方向。研究结果对有色金属企业和利益相关者制定碳减排策略、提升企业环境绩效和推动行业可持续发展具有参考价值。

关键词：“双碳”；有色金属企业；碳会计信息披露；环境绩效；可持续发展

中图分类号：F426.32；F406.7；X321

*基金项目：广西高校中青年教师科研基础能力提升项目“双碳目标下有色金属工业园区高质量绿色发展路径研究——以河池市大任产业园为例”（2023KY1460）。

第一作者简介：何立秀，广西现代职业技术学院，高级会计师，讲师。研究方向：管理会计、企业管理。

通信作者：周晓龙，广西现代职业技术学院，工程师。研究方向：安全生产节能环保。

一、引言

碳排放的不断增加对地球环境造成了巨大的影响，这促使各国政府和国际组织纷纷采取积极措施，旨在减少温室气体的排放。作为世界碳排放最大的国家，我国提出的“双碳”目标是参与全球气候治理的郑重承诺，将应对气候变化的理念提升到新的高度。在这一背景下，企业在应对气候变化并推动可持续发展方面扮演着重要的角色。气候变化对企业的经营状况、财务绩效以及利益相关者的决策有着深远影响。因此，企业有必要加强气候信息披露，全面反映气候变化对经济的影响，以便利益相关者能够获得更准确的信息，进而全面审视企业的经营状况。这将有助于优化资本配置，推动经济和社会的可持续发展。然而，有色金属行业作为一个高耗能、高污染的行业，在生产过程中会产生大量的碳排放，这不仅对气候变化造成了负面影响，同时也增加了碳排放管理的压力和挑战。

碳会计信息披露的重要性逐渐受到关注。企业通过披露与碳排放相关的会计信息，向利益相关方展示企业碳排放情况，可以提升企业的社会责任形象，满足投资者和监管机构对信息透明度的要求。同时，碳会计信息披露也可以为企业决策提供重要参考，帮助企业制定减排目标和实施碳管理战略。在碳会计信息披露领域，一些研究已经探讨了披露内容、披露水平和披露影响等方面的问题。然而，这些研究对于有色金属企业碳会计信息披露的研究相对较少。本研究采用文本分析法，对有色金属企业营业收入排名前50的企业的碳会计信息披露情况进行了深入研究与分析，并提出相应的规范和建议，以推动有色金属企业在碳管理和可持续发展方面取得更大进步。

二、碳会计信息披露概述

（一）碳会计、碳会计信息披露的概念和意义

碳会计是一种用于测量、报告和追踪组织或个人在生产和消费过程中所产生的温室气体排放情况的方法。碳会计将碳排放和碳足迹纳入会计框架中进行衡量，涵盖了企业直接和间接的碳排放量、碳资产和碳负债等方面的信息，用于反映企业在碳排放管理和低碳转型方面的绩效，并可以为制定减少温室气体排放的策略和措施提供参考依据。碳会计信息披露是指企业披露与碳排放和碳管理相关的会计信息，以向利益相关方提供关于企业碳足迹、碳减排措施和碳管理绩效等方面的信息[1]，其目的是提高企业的信息透明度，展示企业在应对气候变化和碳排放管理方面的努力，以帮助投资者和利益相关方对企业的环境绩效进行评估和决策。碳会计信息披露可以帮助企业提高信息透明度，提升环境和社会责任形象，满足投资者和利益相关方对信息披露的需求。同时，也为企业决策提供重要参考，促进企业低碳转型和可持续发展。

（二）碳会计信息披露的理论基础

碳会计信息披露的理论基础包括碳会计准则、碳会计框架、碳会计标准和指标、可持续发展理念、碳足迹概念以及社会会计和利益相关者理论。碳会计准则要求信息具备可靠性、相关性和可比性，确保数据准确可信且能滿足利益相关方的需求；碳会计框架提供指导和标准，如碳足迹框架、碳资产和碳负债框架、碳效能框架等，帮助企业衡量和分析碳排放情况；碳会计标准和指标涵盖碳足迹、碳管理绩效和碳资产与碳负债评估等，用于衡量和分析碳会计信息；可持续发展理念强调经济、社会和环境的平衡，碳会计信息披露作为其中一部分，旨在提供温室气体排放的信息，帮助组织评估和改进减排方案；碳足迹概念衡量单位时间内的温室气体排放量，通过测量和披露碳足迹，可以制定减排策略；社会会计和利益相关者理论关注组织的社会责任和影响，碳会计信息披露可以满足利益相关者对环境绩效和气候风险管理的需求。这些理论基础为碳会计信息披露提供了指导和支持，可以帮助企业进行碳管理和推动可持续发展。

（三）国内外碳会计信息披露研究现状

随着气候变化问题逐渐成为可持续发展议题的焦点，利益相关者呼吁企业在低碳行动中投入更多资金，这需要他们获得充分信息以了解企业应对气候变化的举措。目前，国际上的碳会计信息披露研究主要集中在发达国家和一些跨国公司，一些国际组织也积极制定了相关的行动指引。例如，国际会计准则理事会（IASB）于2020年11月发布了《气候相关事项对财务报表的影响》，为企业在应用相关准则时面临的气候问题提供了参考。欧盟委员会于2021年4月发布了《公司可持续发展报告指令》（CSRD）征求意见稿，要求企业不仅需披露气候变化对经营活动的影响，还要披露经营活动对气候变化的影响[2]。美国证券交易委员会（SEC）于2022年3月发布了《面向投资者的气候相关信息披露的提升和标准化》提案，要求上市公司在年报和注册报告中披露气候信息，并强调气候信息与财务报表信息的关联性。气候披露准则理事会（CDSB）在2020年至2021年期间发布了《气候会计——在财务报告中整合气候相关事项》系列文件，通过具体案例阐明了气候因素对会计准则应用的影响[3]。

我国气候信息披露的实践起步于中英两国在绿色金融领域的合作。在2017年的第九次中英经济财金对话中，双方提出共同开展气候信息披露试点。随后，中国以工商银行为牵头机构，六家金融企业参与了试点项目，但中国企业披露的气候信息与财务信息之间的关联性较差[4]。2021年9月，《中共中央、国务院关于完整准确全面贯彻新发展理念做好碳达峰碳中和工作的意见》出台，为解决生态问题提供了系统谋划和总体部署；同年12月，生态环境部颁布了《企业环境信息依法披露管理办法》，为企业披露环境信息提供了法律依据。然而，相较于国际社会，我国企业在考虑气候因素对财务的影响以及系统、完整地披露气候相关信息方面仍存在不足。

三、有色金属行业的碳排放现状和气候变化挑战

有色金属行业链涵盖了矿山采选、冶炼和压延加工等环节，是能源消耗较大的行业。根据中国有色金属工业协会的数据，2020年，有色金属行业的碳排放量约为6.6亿t，占全国总排放量的4.7%，其中，有色金属冶炼所产生的二氧化碳排放量为5.88亿t。有色金属行业的碳排放特点主要体现在以下三个方面：（1）冶炼环节是碳排放的核心，约占整个行业碳排放总量的90%；（2）有色金属行业的碳排放主要集中在铝、铜、铅、锌、镁、工业硅等品种中，其中铝的碳排放占据了全行业碳排放的75%以上；（3）行业用电是碳排放的主要来源，用电碳排放大约占了整个行业碳排放总量的70%。

2022年11月，国家工信部、发改委和生态环境部三部门联合印发了《有色金属行业碳达峰实施方案》，要求在2030年前实现碳排放达到峰值[5]。有色金属企业需要积极采取措施，包括减少碳排放、应对气候变化、优化资源管理以及应对供应链压力等[6]，通过推动清洁能源的使用、优化生产工艺和技术来提高能源利用效率，对碳排放进行监测和报告，来推进资源全面节约和循环利用。同时，有色金属企业也应积极参与碳交易，寻找碳减排的商业机会，以促进企业可持续发展和低碳转型。

四、有色金属企业碳会计信息披露的重要性

碳会计信息披露可以帮助有色金属企业评估自身的温室气体排放情况，并制定减排策略，为应对气候变化作出贡献。碳会计信息披露也可以识别与温室气体排放相关的信息的变化，包括政策和法规、碳定价机制以及投资者和客户的偏好变化等。通过披露和分析这些信息，企业可以提高自身的竞争力。碳会计信息披露可以向投资者和利益相关者提供准确、透明的数据，帮助他们评估企业的可持续性和长期价值。

五、有色金属企业碳会计信息披露实证研究

（一）样本选择和数据来源

本研究以中国有色金属工业协会公布的2021年有色金属企业营业收入排名前50的企业为样本。企业碳会计信息披露相关的信息和资料主要来源于企业官方网站、深圳证券交易所官网、上海证券交易所官网以及新浪财经个股档案等。

（二）样本企业碳会计信息披露情况分析

通过查询，这50家企业中，只有中国铝业集团有限公司、江西铜业集团有限公司、金川集团股份有限公司等21家上市公司较为系统地开展了企业碳会计信息披露工作，占比42%。部分国有企业、民营企业对碳会计信息披露工作重视程度不够，在网络上难以获得相关信息。碳会计信息披露方式具体如表1所示。

（三）有色金属企业碳会计信息披露内容及披露性质

有色金属企业碳会计信息披露的方式包括企业年报、半年报、季度报告、社会责任报告、ESG报告、环境责任信息报告、可持续发展报告、内部控制评价报告、董事会报告以及公告等。由于不同企业采取的碳会计信息披露方式不同，因此披露内容以及披露性质都有所区别。总的来说，随着企业对碳会计信息披露重视程度的提高，披露的内容越来越多且趋于定量化。碳会计信息披露内容及披露性质如表2所示。

从披露内容上看，有色金属企业通过企业年报、社会责任报告、ESG报告、环境责任信息报告等方式披露的碳会计信息较为丰富，包括企业绿色低碳发展理念、重大环保工程投资、环保绩效等内容。总的来说，有色金属企业披露的碳会计信息中，碳管理信息披露较多，但是碳核算信息披露较少；报表外信息披露多，相关报表内碳会计信息披露少；利好信息多，碳负债、气候风险等不利信息少。从披露性质上看，披露的碳会计信息有定性、定量两种。定性披露的碳会计信息以文字描述的形式为主，包括企业业务概要、重要事项、企业环保发展戰略、公司环保经营计划、环保风险及应对措施等；定量披露的碳会计信息主要针对重大环保工程投资情况、重要环保在建工程变动情况、政府补助、资源税及环保税、环保投入及运行费等方面的信息。

（四）影响有色金属企业碳会计信息披露的因素分析

有色金属企业碳会计信息披露受到多种因素的影响。一是法规和政策要求。政府部门和监管机构制定的环境保护、碳排放管理等法规和政策对有色金属企业的碳会计信息披露起着重要的监督作用，企业需要遵守相关法规和政策，按照规定披露碳排放、能源消耗等相关信息。二是高管意识和承诺。有色金属企业高管层的环境可持续发展意识和对碳减排的承诺对信息披露产生影响，如果企业领导层重视碳会计信息披露并将其纳入企业战略目标和业绩评价体系中，往往会促使企业更积极地披露相关信息。三是利益相关者需求。投资者、客户、供应商、社会组织和公众等利益相关者对有色金属企业的环境表现和碳排放情况的关注度会影响企业的碳会计信息披露程度。四是碳市场和投资环境。随着碳市场的发展和碳定价机制的施行，企业可能会受到碳定价和碳交易的影响，为了满足碳市场交易和投资环境的要求，企业需要披露碳排放情况和碳减排措施，以便评估和管理碳风险。

（五）有色金属企业碳会计信息披露存在的问题

1.数据可靠性和透明度问题

碳会计信息披露需要依赖于准确、可靠的数据。然而，有色金属行业由于复杂的生产过程、庞大的供应链网络以及企业间数据收集和共享的限制，确保数据的准确性和一致性是一个重要的挑战。碳会计信息披露需要企业提供透明、详尽的数据，以便利益相关者了解企业的碳排放状况和碳减排措施。然而，在有色金属行业中，一些信息可能属于商业机密或竞争敏感信息，企业不愿意披露详细的碳排放数据，这导致了数据的透明度不足，使得利益相关者难以全面评估企业的运营状况。在碳会计信息披露中，缺乏统一的标准和方法，不同企业可能采用不同的标准和计量方法，导致无法客观比较企业间的碳信息，因此行业应建立统一的标准和方法，使得数据更具可比性。

2.指标和度量选择的问题

在有色金属企业碳会计信息披露中，选择适当的指标和度量非常重要。一是指标的选择。在选择碳会计信息披露的指标时，需要考虑企业的业务模式和碳排放情况的相关性，一些常见的指标包括碳排放量、碳强度（单位产出的碳排放量）、碳足迹（包括直接和间接碳排放）等，企业需要根据自身特点和业务活动选择适合的指标，以反映其碳表现和减排举措。二是数据的可获得性。有些指标的获得可能需要复杂的数据收集过程和计算过程，而这些数据可能不易获取或获取成本较高，企业需要评估可行性和可靠性，确保选择的指标能够在合规的范围内收集和报告。三是标准的制定。由于碳会计信息披露缺乏统一的标准，企业可能面临多种选择和不同的施行方式。四是绩效评估。选择适当的指标和度量能够反映企业的碳减排成果和绩效情况，以便利益相关者对企业的表现进行评估，企业可以结合财务和非财务指标，综合评估碳会计信息披露对企业绩效的影响。

3.法规和政策环境的影响

法规和政策环境对有色金属行业的碳会计信息披露有着重要影响。一是碳排放限制和强制性披露要求的影响。部分地区已经制定了碳排放限制和减排目标，要求企业披露碳排放情况及详细的碳会计信息，法规和政策环境的变化将直接影响企业碳会计信息披露的方式和程度。二是能源和碳市场政策的影响。碳排放交易制度和碳定价机制的实施，会促使企业对碳排放进行准确地测算和披露，以满足市场需求和政策要求；三是ESG和可持续发展要求的影响。相关政策和规定要求企业披露ESG信息，其中包括碳会计信息披露，企业需要遵守这些要求，以满足市场需求和投资者的期望。

4.利益相关者的需求和期望

投资者对企业的ESG表现和碳减排情况越来越关注，期望企业披露与碳排放相关的数据、目标、策略和成果，以便进行投资决策和风险评估。金融机构作为债权人和风险投资者，更加注重企业的碳会计信息，以评估其可持续性和财务稳健性。政府和监管机构需要了解企业的碳排放情况和减排进展，以制定相关政策和实施监管措施，以便监督和评估企业的环境表现。

六、有色金属企业碳会计信息披露的建议

（一）完善碳会计信息披露框架设计

披露方式上，有色金属企业应单独编制环境会计报表，定期披露环境会计信息，以规范企业的碳管理。披露内容上，应对排污信息、防治污染设施的建设及运行情况、环保绩效、重要环保在建工程变动情况、政府补助、资源税及环保税、环保投入及运行费等方面的信息进行定量披露，使碳会计信息使用者充分了解企业的财务和经营情况。

（二）提升数据收集和报告水平

有色金属企业应建立高效的数据收集系统，包括自动化工具和实时监测设备，以提高数据收集的效率和准确性；制定标准化的数据报告格式和模板，提高数据的可比性和透明度；建立数据验证和核查机制，与第三方机构合作进行独立的数据核实和审计；制定数据报告指南，明确要求和使用方法；对员工进行培训，提升员工收集和报告数据的能力；利用信息技术，如物联网和大数据分析，优化数据处理过程。通过提升数据收集和报告水平，可以提高碳会计信息披露的质量和准确性，为企业管理和决策提供可靠的数据支持。

（三）增强利益相关者参与和沟通

有色金屬企业应了解利益相关者的需求和期望，通过定期对话和磋商收集意见和建议，使用简明扼要的语言和可视化工具为利益相关者提供透明易懂的信息；鼓励合作和建立伙伴关系，与政府机构、投资者、客户、供应商等合作，来提升碳会计信息披露的准确性；分享实践经验，及时回应意见和建议，通过增强与利益相关者的沟通，有色金属企业可以提升信任度和声誉，进而实现可持续发展的目标。

（四）建立统一的碳会计信息披露制度和准则

由于缺乏统一的碳会计信息披露规范，碳会计信息披露的可操作性普遍较差。有色金属企业可以在已有制度的基础上，结合本行业的“双碳”目标，进一步完善碳会计管理制度，明确环境会计信息的计量方法，建立统一的环境会计信息披露制度。同时，还要设立规范、统一的信息披露形式和渠道。有色金属企业可结合自身情况，建立与碳会计信息披露相适应的框架，以规范信息披露程序。

（五）加大监管力度，强化第三方环境审计

工业和信息化部、生态环境保护部门应通过定期检查企业碳会计信息披露报告、现场核查披露信息真实性等方式，加强对有色金属企业碳会计信息披露的监管，对违规行为予以问责。同时，强化第三方环境审计，对企业碳会计信息实施必要的审计程序，由第三方出具审计报告，使内部监督和外部监管相结合，共同推进碳会计信息披露工作。此外，有关部门应建立和完善环境审计体系，出台切实有效的政策，监督和促进有色金属企业的环境审计工作，从而提高企业碳会计信息披露的质量。

七、结束语

在“双碳”目标下，有色金属行业作为高污染、高能耗、高排放行业，应重视并加强企业碳会计信息披露工作。通过完善碳会计信息披露框架设计、提升数据收集和报告水平、建立统一的碳会计信息披露制度和准则、加大监管力度、强化第三方审计等方式，促进有色金属行业实现“碳达峰”目标，达到经济效益和环境效益的有效统一。

参考文献：

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[2]黄世忠，叶丰滢.《气候变化》的披露要求与趋同分析[J].财会月刊，2022（9）：3-8.

[3]叶丰滢，黄世忠.SEC气候信息披露新规的解读与分析[J].财会月刊，2022（12）：26-34.

[4]刘瑞霞.绿色会计理论框架构建初探[J].洛阳工业高等专科学校学报，2002（4）：36-56.

[5]《有色金属行业碳达峰实施方案》解读[EB/OL].〔2022-11-15〕.https：//wap.miit.gov.cn/zwgk/zcjd/art/2022/art_89855d08ccc44236b3d03970411f2048.html.

[6]郑诗礼，叶树峰，王倩，等.有色金属工业低碳技术分析与思考[J].过程工程学报，2022，22（10）：1333-1348.

责任编辑：姜洪云