中国式现代化视域下会计功能与发展路径探索研究

2024-05-19郭红刘蓬川

现代商贸工业 2024年10期

郭红刘蓬川

摘要：文章介绍会计与经济文明、国家治理和社会交易规则之间的关系，试图解释会计功能内涵与特征。通过文献梳理和理论分析发现，随着人类文明进步会计从信息手段到治理工具，中国式现代化聚焦人的全面发展，会计的职能与作用的深度和广度进一步拓展，因此，会计发展应以会计功能和本质属性为基础，致力于会计价值功能的创造，会计的重要职责与使命是通过构建社会信任机制、发展以人民为中心的会计和推动政治文明建设，促进物质文明与精神文明协调发展。

关键词：会计功能；中国式现代化；经济文明；政治文明；社会治理

中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.10.043

0 引言

从古到今，从经济发展、文化繁荣到政治格局的演变，乃至科技的突飞猛进，都与会计存在直接或者间接的关系，并对会计发展产生深远影响。精神贫瘠是西方现代性后果的主要表现，中国式现代化是以人民为中心的现代化，物质文明和精神文明协调发展是中国式现代化的重要特征。现有会计理论主要是基于相对复杂的市场经济环境、讨论市场经济环境下企业的会计选择、市场对会计信息的理解等，而对中国式现代化背景下会计的职责和使命的研究不足，适应中国式现代化对会计功能要求，以及促进会计改革，结合会计功能和本质属性，试图从会计功能系统论述会计在中国式现代化过程中的功能，并提出会计功能定位和改革思路。

1 会计与经济文明秩序的建立

在人类历史的早期阶段，会计的出现是为了解决社会生产和交换中货币管理和计算问题。在农业文明时期，会计主要用于记录农业生产过程中的收支和成果，以便更好地管理土地和人力资源。随着工业文明与信息技术的发展，会计以其特有的制度，科学的理论基础和规范的方法，促进了工业革命、历次科学技术革命，同时也推动了会计自身的发展和完善，会计的技术属性与社会属性共同决定了其发展不仅同制度环境紧密相连，与制度环境互动共生。

1.1 会计本质与经济文明发展

在经济文明的发展中，会计的作用越来越重要，成为经济发展的重要支撑和推动力量，表现为人的行为目标和价值目标以追求财富最大化。以会计制度、会计准则等表达人类社会实践的行为，是资源配置、价值创造和财富分配的基本方法和核心工具，不仅仅是记录、分析和反映经济活动的工具，更是经济决策的重要依据。从会计主体来看，从原始社会到大智移云时代，从家庭、部落、组织到国家，甚至跨国性组织，会计服务涵盖经济活动的主体广泛；从会计对象来看，即资金运动或者价值运动，也是会计核算和监督的内容。其一，资金来源反映了组织的资本实力，资本决定了资金来源和使用范围，商品或服务在市场上的运动进程，体现为价值运动过程，也构成了经济活动过程，通过价值创造，经济活动才能顺利进行，同时经济发展也需要价值运动的支持，因此，价值运动和经济发展相互促进，会计发展与经济文明进步相辅相成。其二，从已有研究来看，不管是会计推动经济体制改革作用机制的研究，还是经济体制改革对会计系统变革影响的探索，都在试图探究会计与经济发展之间的演进逻辑和功能作用。理论和实践证明，会计凭借其信息价值和管理控制权力，既能够发挥经济政策工具功能，又能够在决策、支持与控制中发挥重要作用，并通过影响市场运行机制、组织行为与决策过程等对经济体制产生影响，进而成为经济治理体系的重要组成部分。

1.2 会计职能与技术变革

15世纪航海技术的发展，是人类文明发展的里程碑，从意大利的佛罗伦萨到东方的印度等地，呈现商业和金融业欣欣向荣的场景，促进了复式记账法的拓展和应用，然而，这一时期会计理论与方法的发展还是比较缓慢的。随着蒸汽机技术的问世开启了工业革命的旅程，生产力迅速提升，会计行业迅速发展，会计发展呈现与特定时期技术变革相互促进的特点。

其一，工业革命浪潮催生新的商业模式，传统行业投资资本大量增加，深刻改变和丰富了会计核算体系，成本核算、费用管理、责任成本、预算管理等会计方法进一步完善和发展，指导工业生产，把会计带入了工业时代，又推动了现代化企业管理模式的出现，提高了企业管理效率。

其二，工業化生产方式的出现，大量资本涌入市场，会计作为管理控制系统的作用得到充分发挥，社会对会计的需求不再满足于编制财务报表的需要，转向提供资产估价方法和相关理论研究。

其三，会计发展为经济活动主体提供可靠、及时和准确的会计信息，强化市场经济体制决策过程的经济理性，进而加速市场分工，有效配置资源，减少信息不对称和交易成本。

综上所述，会计以激发人类提供产品与服务的创造性与积极性为主要目标，通过明确“资产”与“成本”要素范畴，提供相应的计量、跨期与摊销、记录和报告，从而把工业文明的核心要义，赋予经济组织，并对人类行为产生导向作用。

1.3 可持续发展会计与经济高质量发展

随着人类对经济发展外部性认知的深入，只追求利润的会计，导致实现利润过程带来环境污染、资源浪费等经济外部性问题，因此，会计对外部性的表达是现代会计发展的重要内容。会计突破利润、资本视角，尝试评价社会责任和可持续发展。

高质量发展是新发展阶段的课题，经济高质量发展是其重要内容，也是中国经济发展的主要目标。国家“双碳”目标进入全面实施阶段，企业对可持续发展的需求也不断加深，会计着眼人类可持续发展目标，以会计制度改革为经济高质量发展保驾护航，以满足质量型经济的需求。通过高质量的环境信息披露倒逼市场主体规范运营，提供气候相关信息披露，规范自然资源资产的会计处理、披露等，因此，新时代会计助力提升包括经济效益、社会效益和生态效益的综合效益。会计顺应了时代、人类社会发展的需要，并且为人类文明进步提供保障性的工具，人类文明越进步，会计的使命越重要。

2 会计是国家治理的重要基础和保障

会计是国家治理的重要工具，也是财务管理的核心，在中国式现代化进程中扮演着重要角色。中国式现代化的发展需要会计的积极参与和推动，以更好地服务于经济社会的发展，也是人类文明的重要组成部分。

从个人行为、法人组织行为到国家治理工具，乃至自然资源会计，体现了会计的精神实质和强大治理功能。会计是制度执行与人民意志有机融合的表达，在不同制度背景下有不同的表现形式。首先，会计是国家治理的基础，为政治、经济、文化等领域提供了客观信息，为政府政策制定和执政效率评价提供依据。其次，会计治理体现为国家意志。例如：我国政府预算是科学与民主的实施工具，预算编制、预算执行和预算效率评价的全过程，以参与式预算突出预算的民主性，以技术和方法突出预算的科学性，一方面充分尊重人民意志，追求人民利益至上，另一方面以法制为准绳，约束和规范自由，保护人民根本利益。另外，会计是国家治理水平提升的重要方法。随着自然资源会计的出现，解决了国家自然资源确认、计量和报告分析的难题，不仅使得会计功能和范围延伸，也为国家自然环境领域的治理提供了新方法。因此，现代会计运用灵活而数量自行平衡的复式（借贷）系统，既直观反映了经济活动各主体自由意志的有效表达，又深刻体现了公平交易、科学理性精神的充分体现。总之，现代文明进步的要求，通过系统而广泛的现代会计制度呈现为国家治理的场景。

3 会计与社会交易规则的形成

随着经济社会的发展而变化，会计在不断发展和完善，但其内涵未变，会计规则体现的会计思想根植于社会的最深层，并且一直自发地以其特有的形式发挥作用。因此，会计贯穿于人类历史发展进程中。

从行为经济学角度看，制度是对不确定性的反应，它们节省了稀缺的认知资源。会计通过确认、计量、记录、报告的循环，为有限资源分配奠定了客观基础，不仅降低了信息不对称，减少了交易成本。首先，通过会计信息掌握交易各方的信息，为交易规则的建立提供重要的信息支持，为经济管理活动提供客观信息。其次，会计促进交易规则的执行，会计信息的真实性和合法性使交易各方的活动和内容更加透明，建立更大空间，更持久和更可靠的关系网络，使市场更具有灵活性，在政府审计和监管等领域，使政府变得更加有力。最后，会计是交易规则改进和完善的基础。通过建立有序的强制披露、公平披露和自愿披露制度，以及对会计信息分析和研究，可以发现交易中存在的问题和漏洞，日益形成个人、群体之间协调关系的规矩。当然，不同的会计制度对信息披露所起的作用不同，有强有弱，并且在不断博弈和发展中，建立了良好的社会秩序，促进社会文明进步。

4 会计推进物质文明与精神文明协调发展的使命

中国式现代化是一项系统工程，需要解决的问题错综复杂，从生态治理、社会和谐、经济高质量发展，科技创新，公平正义乃至中华民族伟大复兴，都离不开会计职能的发挥。根据关于印发《会计人员职业道德规范》的通知（财会〔2023〕1号）会计人员的职业道德“三坚三守”，不断适应新形势新要求，与时俱进、开拓创新，努力推动会计事业高质量发展，因此，会计的发展亟待回到本性上来，追求其创造性价值的实现。

4.1 构建社会信任机制

会计广泛存在于日常生活中，但它所坚持并向社会传播的价值观：坚持如实反映、公正透明和对所有者有用，却能影响甚至改造企业家、会计师和所有市场参与者的灵魂。弘扬公平竞争的正气，坚决反对弄虚作假的会计文化，决不局限于经济领域，涉及各个领域，以及社会和市场上谋求最大利益的所有人。全面建设中国式现代化国家，比以往任何时候都更加需要价值引领、文化滋养、精神支撑。发挥会计文化对社会经济所具有的基础控制作用，构建社会主义会计文化为中国式现代化建设贡献会计智慧、会计力量。

诚信是会计的基础与根本信念，中国式现代化背景下，会计的使命着眼于会计价值引领的作用，追溯信任的根源，从中华民族传统文化孔子“会计当而已矣”、孟子“诚者，天之道也；思诚者，人之道也”到社会主义核心价值观，形成在传承和弘扬传统会计文化和树立社会主义核心价值观基础之上的中国会计职业群体的价值取向和职业道德体系，并在社会交易中建立价值取向和行为取向，以会计文化发展推动信任机制构建，进一步促进了社会认同。信任是建立合作关系的前提，会计制度和准则在社会交易中建立个体、组织、国家和人类命运共同体的信任机制，减少信息不对称和信任成本，催生信任文化，提升社會运行整体效率，提高制度和治理能力创造价值的功能。

4.2 发展以人民为中心的会计

随着时代的发展，从演化的角度来看，会计功能正在从财富计量、价值创造向引导社会资源流动和分配的经济发展功能转变。中国式现代化的会计，应致力于把有效市场和有为政府结合起来，以市场为载体，充分发挥其作用，提高人民生活水平，推动政府化解社会矛盾、解决地区发展不平衡，使资本为“人”服务，

将“以人民为中心”理念贯穿于会计发展中，构建起以民生为重点内容的功能性社会运行成本，调整利益关系与行为规范、实现社会和谐稳定和繁荣发展。会计改革的任务必然是关注人民需求、关切人民利益，谋划如何促进人的全面发展，将“经济越发展，会计越重要”拓展到政治文明、文化建设和社会治理等的领域，以人的全面发展带动“会计越发展，社会越进步”。

对于政府会计领域的发展而言，升级政府会计功能。将“以人民为中心”的治理理念主要体现在行政事业单位管理会计工作中，以更好地履行公共受托责任，而不是为了管理者的个人政绩或目标偏好。借鉴企业会计成本核算原则和绩效评价体系，政府会计协同企业会计发展，完善公共产品成本、绩效评价、审计等制度，完善社会资源配置效率信息披露机制，使社会资源配置公开透明，为促进社会公平提供客观信息。

企业会计重点发挥管理会计职能，利用管理会计制度和工具协调利益相关者，在决策、计划、控制和评价等过程中，将人力资本作为核心资源和会计目标实现的驱动力，创新管理制度使员工由为企业创造资本价值转向员工服从组织管理目标，重点关注企业发展目标与员工个人发展共赢中绩效的确认、计量和评价。

4.3 丰富政治文明

会计审计在社会主义政治文明建设中，不仅应该有所作为，而且可以有所作为。一是通过会计改革大力推进会计信息质量在公共资源配置中的基础性作用，以会计制度的规范化、系统化协调权力运行，完善绩效评价、内部控制等制度，强化会计监督职能，促进公平与效率协调发展，建立和谐稳定的社会秩序。二是推进政治公开化。通过会计信息披露和监督机制，实现政治民主，全力推进政治公开化，社会大众参与政治，这既是廉政政府的要求，也是公民的权利所在，更是履行人民监督职能的前提条件，各级单位要推进政治公开化的方案和措施，规范人民参与议事机制，加大政府绩效考核力度，实现会计智慧促政治文明的格局。三是以会计改革促行政效率提升。将会计成本和效率理念贯穿国家治理、社会治理、政府绩效考核，以管理会计工具，多视角科学评价行政效率，为创新治理方式，推进政府绩效管理提供基础保障。四是以会计改革推进政府决策科学化。健全公权力运行机制，完善国家治理财务预算管理体系，强化权力约束机制，建立跟踪审计制度和反馈评价体系。

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