高校附属医院合同审计情况探析

丁慧　丁媛

摘 要：随着医疗事业迅速发展，医院经济活动日益增多，高校附属医院合同的形式及内容也日益繁杂，医院内审部门监督前置，针对合同开展好审计监督工作对推动医院高质量发展的重要性更加突出。文章通过对医院合同审计的重要性及审计工作中应予以关注的重点进行阐述分析，结合审计实践中管理现状及存在的问题提出相应的措施，以促进医院管理水平和经济效益的提高，为医院适应新发展要求、更好服务患者和创造更多价值保驾护航。

关键词：高校附属医院 合同审计 管理措施

中图分类号：F239  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2024）04-252-03

随着医疗行业发展改革进入新阶段，高校附属医院除了政策监管要求不断加强外，与内部运营管理有关的各项经济业务活动增长迅速，而合同作为高校附属医院经济活动的基本载体，不论是数量还是形式都越来越多。由于高校附属医院运用成本、人力等因素限制，难以配备专门的合同管理部门或法务部门，如何管理好合同，保障合同得到有效履行，就成为高校附属医院内部审计部门主动适应现代化医院运营管理要求的重要工作内容，同时也是高校附属医院内部审计服务于管理效益、提质增效、精细运营的主要任务之一。作为高校附属医院加强精细管理中的重要一环，合同审计工作的根本目标在于通过审计人员的专业能力和判断，独立、客观、公正的审计程序，及时发现合同管理中的内部控制问题及漏洞，降低高校附属医院经营风险、提高整体经济效益，并保障高校附属医院合法权益不受侵害，推动高校附属医院高质量可持续发展。

一、合同审计的重要性及关注重点

（一）合同审计的重要性

一是隨着医疗卫生事业蓬勃的发展，合同已经成为高校附属医院经济活动的重要组成部分。对合同真实性、合法性、有效性进行审查的合同审计，可以降低高校附属医院的经济运行风险，保障合法权益，改善并提高附属医院的经济收入[1]。以A医院为例，近年来医院业务活动不断增长，每年合同签订的数量和金额也呈现大幅上升趋势，因此，加强合同审计已成为医院管理的重要要求。二是作为高校附属医院精细化管理的重要环节，合同审计的重要性不亚于合同采购、合同签订等业务，通过监督评价机制、合理管控措施，形成合同管理的完整闭环，进而确保医院权益不收侵害。

（二）合同审计的关注重点

1.合同签订审计重点关注。合同内容是否符合相关法律法规、是否经医院律师审核、合同内容是否与招标文件一致、合同签订是否按医院规定进行合同会签程序、合同要件内容是否填写完整等。

2.合同履行审计重点关注。是否严格按照合同约定履行各方义务、是否按照合同条款履行相关合同内容、是否存在合同执行进度慢的情况、是否超出合同有效期仍在执行合同、付款方式是否符合医院内控要求、付款比例和条件是否符合合同约定、付款是否经过相应的权限人审批、合同资金支付是否经医院决策、因特殊情况变更合同内容或解除合同的是否按照规定的流程办理、合同内容变更或解除的相关手续是否完备等。

3.合同执行结果审计重点关注。在合同执行完成后，应对合同执行结果进行全方面、多角度的评估审计，根据合同履行情况的调查，督促双方认真履行职责，承担对应义务；同时对评估结果进行分析，为后续合同管理提供依据[2]。

二、审计实践中管理的现状

A医院2023年合同审计时医院仍在存续期的合同有 1878份。其中资产管理部和国家药物临床试验机构临床研究部合同数量占比大。归口管理部门合同数量明细表如下：

合同涉及的主要类型是买卖合同、技术合同、委托合同、建设工程合同，其中协议书主要是涉及的内容是临床试验、人事管理及专业技术培训，买卖合同主要是涉及设备、耗材及药品采购，技术合同主要是维保和技术咨询等。具体情况见下表：

这些合同91.16%经过医院法务审核，8.84%未经过医院法务审核；33.49%为收款合同，49.15%为付款合同，17.36%非收、付款合同；66.29%作为甲方签订，主要是采购设备、耗材、装修改造、后勤服务等，33.71%作为乙方签订，主要是临床药物实验、实习协议、科技计划项目合同书等。

三、审计实践中发现的问题

自2019年以来，A医院监察审计科坚持把合同审计作为首要工作内容，从最初仅限于物资采购合同的监督，逐步拓展业务范围到合同履行全过程审计。通过研究与实践相结合的审计，监察审计科对合同审计工作积累了一定经验，也发现了合同履行中存在的管理问题。

（一）合同全流程管理举措不足、管理精细化程度不高

医院作为医疗事业单位，以医疗业务发展为工作中心，虽重视合同管理，但全流程管理举措不足，很多医院甚至缺乏完整健全、能适应医院发展要求的合同管理制度。A医院2013年出台过经济合同管理办法，内容主要以经济合同的签订、履行和审批为主，但条款较为粗放。随着医院的发展，对外签订的合同不再局限于经济合同，存在大量非经济类技术协作合同，非经济类合同纳入管理范围后，对如何加强合同履行管理提出了更高的要求。

（二）合同管理部门不明确

A医院通过对目前正在履行的合同进行梳理发现，处于履行中的合同已达1800多份，而医院的规模仅1600张病床，职工2500人左右，可见合同量之大。但医院的合同大多由各个职能部门分散管理，管理水平的难以保证，履约进度参差不齐，甚至出现合同签订、合同履行不规范不完整，合同执行不顺利涉乃至发生违约责任追究等，而医院内部管理也存在出现违约情况未及时追究的情况。

（三）内部控制制度不够健全

通过对A医院合同管理情况的梳理发现，医院在以下方面的内部控制制度建设方面仍需进一步完善：

1.合同档案管理不够规范。合同原件分散于各部门，相关合同资料存放散乱，合同资料易于丢失，不利于对整个合同的履约情况进行管理。

2.合同台账登记不全。原合同管理是由各业务部门归口管理，合同没有连续编号，没有统一对合同文本及作废的合同实行档案规范管理，不利于合同分类、履约管理。

3.合同签订规范方面。一是合同拟订、修改、审查、订立、履行、终止、作废、归档全过程无规范统一的流程管理。二是部分合同没有专门统一的标准或范本。A医院在发展的过程中涉及业务种类众多，签订的合同数量也比较多，在前述合同管理现状中就有所体现。这些已经签订的合同中部分合同是对方提供的合同文本，业务部门没有结合部门业务的自身情况做好相对应的合同文本，这类情况签订的合同，合同内容对双方的权力、义务以及实际履行的要求就有可能不完善、不明确，导致合同有潜在风险的可能性[3]。三是部分合同无履约期限，如以项目生命周期结束为合同结束日期的国家药物临床试验合同等共计624个。四是部分合同未经法务审核。医院与律师事务所有业务联系，也聘请法律顾问等咨询人员，但没有法务部门。合同签订过程中，经办人员受能力素质限制，对合同要件不清楚，出现合同日期不明确，合同编号混乱，甚至跳号、缺号等情况也时有发生，合同无法定代表人签字，无授权人签字，甚至业务科室跳过合同会签环节以科室名义对外签订合同等情况也都客观存在。五是未实现合同管理与预算管理、收支管理、采购管理相结合，不利于预算目标管理。

（四）内部审计人员业务素养有待提高

医院的合同形式种类繁多，涉及基本建设工程类合同、工程服务类合同、货物和服务采购类、维修维保类、资产处置类等多种类型。以财会、审计、经济类专业知识为主的传统内审知识已不能满足工作开展的需要，实际的业务需求迫使内部审计人员还要掌握工程造价、计算机、法律等专业知识，才能提出更加专业的建议，更好为审计监督工作服务[4]。

四、针对审计发现问题的管理措施建议

根据合同审计中发现的问题，A医院监察审计科先后提出了审计建议，逐步完善了医院合同管理机制，审计建议主要包括：

（一）完善制度，明确归口管理部门

医院按照现行的法律法规，针对合同管理的实际情况，完善相关的管理制度。明确医院合同管理的范围、合同审批程序、合同管理的归口部门和协助部门、明确各部门职责。2022年A医院合同管理办法重新进行修订，将非经济类合同也纳入合同管理范围；院务部作为合同管理综合部门，对全院合同进行统筹管理，合同综合管理部门需制定合同台账，将合同年限及质保期等关键信息进行登记；制定业务范围内的合同到期预警制度，提醒使用部门按需及时提出采购申请，杜绝合同超期仍在执行现象；各行政职能部门根据分管的业务不同，履行好合同的签订审核，合同执行和违约责任追究。

（二）加强医院合同管理制度的学习，强化制度的落实

制度一旦建立，必须要落到实处才能发挥好作用。A医院合同涉及医院大部分职能管理业务部门，在监察审计科的组织协调下，各部门都高度重视合同管理工作，强化合同管理制度的学习，理顺合同管理的流程，促进合同的顺利执行，按照合同管理办法，履行好职责，保护医院合法权益得以实现。

（三）加快推进合同信息化管理建设

A医院经过多方调研，持续加强合同管理信息系统建设。首先，通过OA进行合同流转审核，所有的操作记录都会在信息系统中留下痕迹，以便明确责任主体，明晰审批流程，大大避免了越级报送，凌驾审批的风险；其次，将合同要件录入合同管理系统，设置合同到期预警机制、付款提醒机制等功能，并与医院财务管理系统连接，从合同职能管理部门和财务部门等多重监管，提升合同信息化管理质量和效率；最后，加强Python等大数据分析工具的运用，结合医院管理实际，创新网络爬虫与合同系统相结合的合同管理大数据分析模型，监察审计科定期运用网络爬虫对医院合作方裁判文书、招标中标等公开信息進行检索，对异常合同签约单位进行预警，针对性开展监督提醒。

（四）加强医院内部审计人员学习培训，提升内部审计专业化水平

A医院监察审计科近年来持续加强对内审人员的业务培训，通过“请进来、走出去”等多种方式，聘请专业人员到医院开展招标采购、法律法规和工程造价等相关知识的培训，同时派出人员学习交流内审工作经验，不断提升审计专业化水平， 保障合同审计工作的有效开展。

发现问题并非合同审计的最终目的，而是通过发现问题归纳总结产生问题的根本原因，从源头上杜绝同类问题发生，最大程度规避医院经济风险， 充分保证医院的合法权益[5]。在医院经济活动中，合同审计是全方位、多角度的监督评价机制，积极开展合同审计，提高合同审计效能，充分发挥其监督评价作用，对降低医院经济活动风险，提高经济效益，保障新时期医院高质量发展具有重要意义。

参考文献：

[1] 何建社.医院经济合同管理审计问题分析[J].行政事业资产与财务，2022（22）：106-108.

[2] 李迎鹏.基于内部控制视角下的公立医院经济合同审计[J].行政事业资产与财务，2023（02）：105-107.

[3] 姚远.基于医院内部控制的合同审计成效[J].财会学习，2023（10）：116-118.

[4] 唐越.公立医院经济合同审计发现问题探析[J].商讯，2021（27）：166-168.

[5] 陈锬.医院经济合同审计探析[J].江苏卫生事业管理，2019，30（01）：110-112.

（作者单位：云南省肿瘤医院<昆明医科大学第三附属医院>监察审计科 云南昆明 650118）

[作者简介：丁慧，云南省肿瘤医院（昆明医科大学第三附属医院）监察审计科会计师，研究方向：内部审计；通讯作者：丁媛，云南省肿瘤医院（昆明医科大学第三附属医院）监察审计科审计师，研究方向：医院会计、内部审计。]（责编：贾伟）