皇台酒业内部控制案例分析

刘毅　宋甜甜

摘 要：随着资本市场的快速发展，许多企业逐渐重视企业内部管理制度、管理水平，加强内部控制对企业来说变得尤为重要。如何完善内部控制、提高企业的管理能力、实现内部控制的不断改进和提升，是每个企业都需要面对的问题。本文分析了皇台酒业公司内部控制被否事件，了解公司的基本情况、所处行业环境，并分析公司内部控制的具体情况，对公司内部控制进行了全面评价和五要素评价，分析内部控制产生重大缺陷的原因和影响，并提出相关建议，以改善公司内部控制的现状，使上市公司内部控制能够更好地发挥作用。

关键词：内部控制；皇台酒业；否定意见

引言：甘肃皇台酒业股份有限公司是我国著名的白酒企业，由于皇台酒业在审计过程中发现内部控制存在重大缺陷，希格玛会计师事务所在2017年内控审计中出具否定意见。通过分析发现，皇台酒业内部控制存在重大缺陷是因为员工综合素质不高、股东股权结构分散、审计委员会监督缺失、公司治理结构混乱及内部监督质量低下等主要原因所造成。此审计案例启发企业在内部控制方面需要关注否定意见存在的缺陷，同时也利于企业分析内部控制是什么原因被否以及所产生的后果。通过分析内控被否所带来的影响，企业能够提出有效的治理措施，以减少同行业上市公司内控审计被否的情况发生。

一、皇台酒业基本情况

1.皇台酒业简介

甘肃皇台酒业股份有限公司，文中简称皇台酒业，其公司建立于1985年，在深圳证券交易所于2000年8月上市，每股发行价为8.7元，股票代码为000995。皇台酒业主要生产与销售白酒、葡萄酒，是甘肃省内唯一一家集名优白酒、名优葡萄酒于一身的上市公司，是全国19家酿酒板块上市公司之一。皇台酒业上市已经有20多年，分别于2004年、2009年、2015年、2018年先后四次被ST挂牌。2010年皇台酒业控股股东发生了变更，同时企业的经营策略也发生了调整，更注重产品研发，大力拓展销售渠道。因此，皇台酒业的品牌知名度、影响力也得到相应提升，2020年12月16日成功摘牌恢复上市。

2.主要业务

皇台酒业主要针对白酒、葡萄酒的生产与销售，皇台酒业白酒产业拥有“皇台”和“凉州皇台”两大品牌，目前拥有窖底原浆、皇台经典、皇台六鼎、皇台宾等系列产品，已形成皇台经典系列为高端、窖底原浆系列为主线，皇台六鼎系列、皇台宾系列为辅线，醉凉州、龙马本色、老皇台为补充的产品构架，产品价格已覆盖高、中、低端消费者。葡萄酒品牌“凉州”，包含干红系列、干白系列以及桃红系列。

二、白酒行业环境分析

1.国家政策影响

目前，我國经济也正处于高速发展时期，我国白酒行业的法律制度一直在完善，政治环境稳定，对于白酒企业正是发展的黄金期。2006年4月起，国家将白酒消费税进行调整，也取消了粮食、薯类白酒的差别税率。2008年初两税合并，企业所得税从33%降为25%，增加了白酒行业的盈利空间增加，从而提升了企业的市场竞争力。

2012年，高端酒价格和渠道库存均达到历史顶点，泡沫化严重，其中茅台酒作为行业的龙头企业，终端价一度突破2500元，渠道库存达5000吨。因党的十八大之后，中央反腐倡廉力度不断加强，“反四风”“八项规定”“六项禁令”接连出台，实施“禁酒令”和限制“三公消费”对白酒消费、特别是高端白酒的销售产生了明显抑制作用，导致白酒行业量价齐跌，进入寒冬。2015年以来，居民生活水平提升，消费能力增强，对高端白酒的承受力也在提高。此轮复苏行情，与以往不同，主要受益于消费升级，可持续性远超之前。

2016年1月起，我国对白酒消费税进行了调整，超过50度的白酒税率上调了5%。2018年，白酒类消费税税率也做了调整。对于“价格在500元以下的白酒”，税率从20%调低到了10%，对于“价格在500元及以上的白酒”，依然保持了20%的税率。皇台酒价格大多低于500元，因此本次税率调整，侧面可以提升皇台酒业营业利润。

2.行业环境分析

目前我国白酒行业的上市公司已有20家，贵州茅台、五粮液、皇台酒业、山西汾酒、水井坊等。由于白酒行业已转变为存量市场，行业竞争加剧。白酒企业未上市公司由2017年的1593家降至2021年的965家，行业集中度不断提升。

白酒行业在稳定发展的同时，也存在着行业竞争。一方面是内部竞争。高端白酒主要以茅台酒、五粮液为主体，品牌价格、知名度致使高端白酒领域有比较高的进入条件。中端白酒代表有皇台酒业、郎酒、泸州老窖等，上述白酒在全国也是有一定知名度的，中端酒的竞争较高端酒更为激烈，不仅如此，同行业的竞争者也是多于高端酒。低端酒多为地方性品牌，因为地方人民对家乡酒都有较浓的感情色彩，所以在当地市场占有率相对较高。另一方面是外部竞争。随着时间的推移，我国的经济水平也在不断提高，人们的消费水平、观念和之前相比也在不断发生改变，人们对酒类的消费不仅局限于白酒，更是有进口的果酒、葡萄酒、红酒和洋酒等，逐步侵占白酒的市场份额。

三、皇台酒业公司内控审计情况

1.皇台酒业的审计概况

希格玛会计师事务所自2005年起连续14年担任皇台酒业公司的外部审计机构，自2015年证监会要求上市公司公开披露内部控制审计报告以来，皇台酒业2015-2019年度的内部控制审计报告由希格玛事务所出具，在这其中希格玛会计师事务所2017年为皇台酒业出具了否定意见的内部控制审计报告，并被认为其在皇台酒业的财务报告存在重大的缺陷。自2019年后，由大华会计师事务所对皇台酒业进行审计，出现了四年间关键审计事项的描述内容一字不差的情况，而且从关键审计事项的应对程序上看，也几乎大同小异。因此不排除后面变更的会计师事务所有照搬的可能。

2.皇台酒业的审计影响

希格玛会计师事务所为皇台酒业2017年度出具了否定意见的内部控制审计报告，认为皇台酒业没有及时盘点公司存货，存货管理制度也没有严格执行，不仅如此，货物的收发相关负责的部门、人员也没有及时跟进，这就直接导致公司成品酒在不断发生亏损。2020年3月13日，皇台酒业收到了《行政处罚事先告知书》，因为皇台酒业在委托代销存货这块进行虚构销售，直接导致库存商品账面余额虚增10246万元，皇台酒业年度报告中披露的存货项目金额也相应虚增了，其存在虚假记载。因此皇台酒业被给予警告，并处以60万元罚款。

3.皇台酒业关键审计事项

（1） 营业收入

皇台酒业公司2019—2021年分别实现营业收入9904.63万元、10168.85万元、9108.81万元。自2019年起相比上年同期增长分别为 288.67%，2.67%，-10.42%。其中白酒和葡萄酒实现营业收入 2019—2021年依次为 9863.73 万元、9340.21万元、8986.02万元，占营业收入总额的比例依次为99.59%、91.85%、98.65%。

由于营业收入是皇台酒业公司关键业绩指标之一，存在管理层为达到特定目标或期望而操纵收入确认的固有风险。因此将收入确认认定为关键审计事项。

（2） 存货存在、计价和分摊

皇台酒业公司存货主要为半成品酒基酒、成品酒以及相关包装材料。皇台酒业公司存货余额截至2019年底、2020年底、2021年底分别为15874.14 万元、16843.90万元、19748.31万元；存货跌价准备余额分别为5783.56万元、5296.61万元、5273.71万元。存货账面净值分别为10090.58万元、11547.30万元、14474.60万元；2019—2021年存货账面净值分别占合并财务报表资产总额的23.78%、25.29%、30.59%。

由于存货余额占资产比重较高，对财务报表影响较大，因此将存货存在、计价和分摊认定为关键审计事项。

（3） 债务重组利得

2019年，新管理团队入驻皇台后，努力化解经营风险，积极与债权人进行沟通，与部分债权人达成和解协议，涉及重组金额 13587.07万元，确认债务重组利得 4587.07 万元，确认资本性投入 9000 万元。由于债务重组事项对皇台酒业公司 2019 年度净利润以及2019 年底净资产转正影响较为重大，因此将债务重组利得的确认确定为关键审计事项。

2020年皇台酒业公司与部分债权人达成和解协议，涉及重组金额2550.65万元，确认债务重组利得1827.01万元，确认资本性投入723.64万元。

由于债务重组利得的确认事项对皇台酒业公司2020年度净利润影响较为重大，因此将债务重组利得的确认确定为关键审计事项。

四、皇台酒业内部控制要素分析

企业被出具内部控制审计否定意见后，已确定内部控制主要缺陷的类型、出现重大缺陷的成因分析，并对公司制度、政策进行调整。研究皇台酒业内控存在的缺陷，并对此分析其原因，深入解读其公司内部控制的否定意见。

1.皇台酒业公司治理结构混乱

皇台酒业原董事长卢鸿毅伪造财务报表，对资产进行虚增。不仅如此，公司在其他应付款的账目下，其中有3笔是原董事长卢鸿毅的相关款项，在此其中有挂账依据不充分以及向已吊销企业提供付款承诺等行为，损害了公司的利益和股东的权益。公司于2017年将股权转让后，总经理、财务总监等高管陆续离职。

2.皇台酒业股东股权结构分散

在皇台酒业公司上市期间，公司大股东前后5次发生改变，并且股东间的更迭也是非常频繁。在股东层面，因为一直发生内讧，公司运营受到了影响。因此公司管理层对股东也失去了信任，尤其是2017年皇台酒业高管辞职，公司内部控制的风险也直线上升。

3.内部审计体系缺位

在皇台酒业的内部管理中，审计委员会没有发现卢董事长捏造财务票据的违法情况，财务部门也没有及时盘点库存，因为未及时对内部控制起到监督作用，直接导致内部控制出现问题时，没有及时发现。内审部门只是空设了一个岗位，没有起到实质的作用。皇台酒业的内部审计工作也无法正常开展。卢鸿毅也利用监管缺位的这个间隙，给公司造成经济损失。

4.员工综合素质不高

在研究过程中发现，皇台酒业员工素质不高。因为公司出现大的几次波动，导致本科及以上专业性人才大批量离职，由于高学历人才的流失，公司人员的整体素质直线下降。随着经济和白酒行业的高速发展，人才是企业的核心竞争力，但皇台酒业在这方面是有所缺失的，这也为公司内部控制的重大缺陷埋下了隐患。

5.监督机制不健全

2020年，时任皇台酒业的三位独立董事凇琳、张文彬、常红军，证监会也给予了警告并处罚款，以保证上市公司所披露的信息真实、准确、完整。内部控制评价报告形式化组织架构是内部控制中内部环境的评价内容，在公司《2017年度内部控制评价报告》中，提到公司设立独立董事制度和审计委员会，同时也根据《公司章程》制定了系列制度。

五、提高皇台酒业内部控制的相关建议

1.調整公司组织框架

可以将公司调整为事业部制组织结构，经营类的业务由其子公司完成，皇台酒业主要进行监督、决策。提高子公司的经营活动权，这样可以避免管理者权力过大，降低管理层在控制上的风险。

2.相关存货制度重新修订

对在之前审计中直接暴露出的问题以及审计事务所提出的意见，在制度上进行重新修订，之前不明确的内部管理制度也直接编写，以此对皇台酒业的内控管理制度进行完善。尤其是对公司存货的管理，首先在制度层面上要确保存货管理，其次引入现代化管理工具，严格落实内部控制管理制度的执行，以此确保内部控制的有效运行。

3.健全公司内部审计

加强内部控制管理制度建设，并加大财务管理信息化建设，利用ERP管理系统对存货管理的相关财务情况严格记录。除此之外还需对内部审计师进行全面的培训以提高其内部监督能力。通过内部监督措施保证内部制度的执行，以确保内部控制的有效和稳定运行。

4.重视人力资源建设

皇台酒业想解决内部控制的现存问题，其核心任务是人力资源队伍建设。为各部门和技术人员提供具体的业务培训，以提高他们的能力。制定奖罚制度，从公司的治理层，明确公司股东、管理者、投资者的权力和责任，在公司资源方面合理配置。尤其是公司管理层要建立激励机制，以达到管理秩序的稳定。

5.完善监督机制

内部控制是企业的自强行为，但完善监督机制可以极大提高内部控制缺陷修复的效率。皇台酒业可以定期开展员工业务培训，强调企业内部控制的重要性，加强各部门员工的内控风险意识，提高部门内管理层和基层员工对于内部控制制度的重视，这也利于企业及时发现并纠正业务中存在的风险漏洞，从而利于企业各部门在内控方面及时改进完善其相关措施。另外可以由专业的独立董事利用自己的专业性，发挥自身价值，对企业进行严格监管。

六、研究总结

皇台酒业内控存在重大缺陷，未严格执行自身库存管理制度，未及时清点库存，财务部门收货未及时跟进。通过参考会计师事务所给出的内部控制否定报告意见，分析皇台酒业存在的管理缺陷，给出相应的解决措施、意见。皇台酒业存在公司治理结构混乱、股东所有权结构分散、内部审计制度缺失、员工综合素质低以及内部监督质量低的问题。企业对审计意见要积极整改，从而全面发挥企业内部控制的作用。

研究发现，上市公司的内部控制审计子公司的治理过程是重中之重。企业在内部控制审计这方面需要格外重视，内控审计的有效、合理性非常重要，这也是皇台酒业目前需要大力提升的，以确保内控审计能最大程度地发挥作用。企业在发布内控审计报告后，要充分听取内控审计报告意见，积极有效地整改内控缺陷，确保自身的内控有效性。此外，内部控制是普遍存在缺陷的，企业应该积极识别、及时发现内部控制存在的重大缺陷，不定时地自我检查，从而达到自我防范的效果和作用。

參考文献：

[1]蒋海燕.上市公司内部控制缺陷披露研究——基于四川省否定意见的内部控制审计报告[J].商业会计，2022（17）：101-103.

[2]周厚玲.上市公司内部控制审计否定意见的原因及后果研究[D].昆明：云南财经大学，2022.

[3]汪成晨.皇台酒业内部控制审计案例研究[D].长春：吉林外国语大学，2022.

[4]安永德.A煤炭企业销售业务内部控制案例研究[D].北京：中国财政科学研究院，2022.

[5]李鑫.企业加强财务会计内部控制管理策略新思考[J].财经界，2023（11）：96-98.

作者简介：刘毅（1964.10— ），男，汉族，陕西省西安市人，博士，研究方向：公司治理；宋甜甜（1998.04— ），女，汉族，陕西省延安市人，研究生在读，研究方向：内部控制。