高校内部控制有效性研究——以A高校为例

郭 浩

一、前言

随着高等教育改革的不断发展和完善，各大高校也形成了独具特色的办学宗旨，学校的管理方式也发生了变化，以前学校的资金来源主要是财政拨款，但是现在又发展起了一些其他渠道的资金链[1]。国家非常重视教育，对于教育方面的投资比重非常大，社会上一些爱心人士也经常对学校发起捐助，捐助的渠道也非常广泛，意味着高校的财务管理会非常的复杂。所以，为了应对这种情况，高校的内部控制要做好相对应的防范措施，做好风险调控策略，对于财务管理疏漏及时做好反应[2]。

二、A 高校内部控制实施情况

（一）A 高校基本信息概况

1.基本情况

A 高校是某省重点建设的综合性大学，学校下面设学院10 个，教学部1 个，省重点实验室1 个，4 个省重点建设学科。学校总面积约80万平方米，固定资产达到23.2 亿元，图书馆的面积达到23795 平方米。在校生达到16000人，学校员工达到了1200 多人，其中专任教师800人，具有硕士学历的教师比例达到了89%。A 高校始终坚持教学和教研相互结合的宗旨，承担了不少国家级项目课题，并且，国家在2019 年对A 高校拨付了2.8 亿元科研经费。A 学校主要是对本科的教育，同时进行研究生教育，培养各种社会需要的人才。

2.组织机构

A 高校组织机构由四个部门组成，其中包括教学部门、群众团体、党政部门和教辅机构。党政部门下面又设有宣传部、研究生院、党委组织部、审计处、财务部和保安部等10 个行政管理部门。

（二）A 高校内部控制现状

1.单位层面内部控制现状

在A 高校内部控制发展历程中，既面临高校内部风险又面临外部风险。A 高校属于事业单位，因此，具有公益性，侧重社会效益。A 高校没有意识到相关问题的重要性，因而缺少相应的内部控制制度，对风险评估的程序和过程等缺乏正确认识。在内部控制人员管理与监督机制建设方面，A 高校每年都要举行关于内部控制自我评价的活动，以《行政事业单位内部控制规范（试行）》为依据，单位设立并完善内部控制监督机制，明确各个部门在监督中的责任，建立完善的内部监督程序，以A高校内部控制构架的有效性和体系运行的有效性作为评价范围，最后编写A 高校自我评价报告。

2.业务层面内部控制现状

（1）预算管理业务控制现状

目前，A 高校预算管理领导小组成员由校长和财务处人员组成，主要工作内容是按照A 高校实际情况编制预算管理制度，审核预算草案，监督预算执行情况，财务负责学校预算管理的归档，管理部门则主要对各部门的预算方案进行汇总调整，并要监督学校预算执行情况，定时向校长报告相关情况，遇到重要的事项要及时向预算管理领导小组反馈。各个预算部门作为预算执行单位，要负责所有的预算并做出相应的文案，要对年度预算进行审核回复，要对日常的所有开支进行预算和监督，并要及时地向上级上报这些工作具体的实施情况。财务处每年的年末都要对各个部门的年度预算进行总结归纳，并且要及时向学校上报相关的情况，而在本年度的预算下发给财务处后，要对各个相关的部门分配相应的指标。若是部门或单位的预算需要修改，那么必须让相关部门先提出相关请求，再由财务处的专任人员进行审核，然而在实际工作中，对这一规定没有落到实处。监审处在预算的执行过程中要时刻对审计进行监督，但是因为监审处的工作成员不足，专业知识掌握不扎实，导致监督审计这项工作存在形式主义[3]。

（2）收支业务控制现状

A 高校财务处要管理学校所有的收支业务，对全校的所有财务实施集中管理，财务处的最高领导为行政校长，全权管理全校的所有财务工作。学校的财务处下面设有6 个科室，其中有两个会计科室，另外还包括综合业务科、企业财务科、基建财务科、专项资金科等4 科室，各个科室相互独立的同时又相互合作。

三、A 高校内部控制存在的问题

（一）关于风险评估方面的问题

通过调查发现，A 高校的教职员工几乎都缺乏风险意识，这是由于A 高校作为国家拨款的公立高校，学校只考虑教学和科研、招生就业和学术研究等相关工作，在管理上没有任何风险。但伴随高校自主权的增强，高校的业务逐渐增加，面临内部风险的同时还面临外部风险，并且财务风险也在逐步增加，而教职员工依然只是站在过去的风险管控上，缺乏相应的风险意识[4]。并且，A 高校并没有按照《规范》的要求开展有关的风险管理工作，目前的风险评估是比较松散的，没有一个完整的风险评估体系，并且没有对风险进行全面的分析，没有设立风险预警机制，只是仅仅在制定管理制度时才会考虑去规避风险。

（二）关于控制活动方面的问题

1.预算业务存在的问题

第一，预算管理机构不完善。A 高校的预算编制主要由财务负责，而其他部门并没有参与，A 高校并没有养成全体人员参加预算管理的意识，这样便不能对内部控制进行有效的控制。第二，没有合理地预算编制。A高校采用的是“基数预算法”，指以上一年度的年度收支作为基数，并根据预算年度规定的计划进行修改。这种方法看似简单，能大大提高效率，但是在高校却并不适用，因为高校的资金来源渠道过于广泛。此外，高校的预算编制只由财务处编制和执行，缺乏对预算编制情况的评价制度，其他部门都没参与其中，缺少科学的运行程序。

2.收支业务存在的问题

为提高预算管理与监督水平，精确地体现收支业务活动，财政部公布了《财政部关于印发政府收支分类改革方案的通知》，并且《行政事业单位内部控制规范》中已说明高校收支内部控制是一项系统工程，必须清楚收支控制的目的，运用正确的方法，完善高校资金收支上的内控。A 高校虽然设立了票据管理制度，但财务工作十分复杂，加上财务处人员不足，使许多暂付款不能得到有效清理，很多学院的票据都不能及时冲销，存在挂账情况。票据规定的有效清理期限是三年，时间比较长，不能科学地反映出有关A 高校的经济业务活动，显然对清理票据没有合理的内部控制，并且在支出和收入的内部控制管理方面仍然是空白。收入管理部门存在不合理的收费岗位，并且存在员工对自己职责不清的情况，对不相容岗位没有进行合理分离。审计部门没有对高校的收支情况进行有效地监督，没有建立比较完善的监督制度。

（三）评价与监督方面的问题

综合性人才相对短缺，监督机制不健全，运行过程不完善，未打破先前的传统管理运行模式的束缚，监督机制与流程未及时全面地与大数据、互联网相互结合，监督报告的信息未做到真实有效。

（四）信息与沟通方面的问题

近些年，A 高校因为没有推进信息化建设，部门与部门没有进行全面的信息共享，信息交流不通畅。学校设备管理、基建、财务等多个部门的信息系统过于落后，不能满足当前需要，面对风险时未能及时提醒，造成一些不必要的损失。

四、A 高校内部控制优化措施

通过上述分析，了解到了A 高校存在的问题，为了拥有一个相对全面的内部控制制度，以此来提高领导对学校的管理水平，让学校能够不断地向前发展，就应该探索相关的方法来解决问题，优化和健全高校内部控制制度。

（一）设立风险评估机制

A 高校需要设立风险制度，风险评估包括目标设定、风险识别、风险分析、风险应对。

第一，目标设定。风险是不能实现目标的可能性，因此，设定目标是前提。要把目标分为两个方面，制定发展战略，再根据发展战略制定战略目标，再根据战略目标设定业务目标，在业务各部门落实此目标。

第二，风险识别。风险识别包括很多方面，风险管理委员要把学校已有的各项信息作为基础，通过调查与分析，识别学校在业务方面存在的潜在风险。风险管理委员会的成员应该通过和相关人员的交流和自身的相关经验来识别风险，并且要及时对这些风险进行总结归纳与分类，便于建立相关数据库，数据库要实时更新。

第三，风险分析。结合风险出现的可能性和其他综合方面进行分析，最终给风险发生的可能性排序，以此来确认重要风险。

第四，风险应对。在确定风险之后，进行分析比较，确定正确的政策，合理利用各种控制方法，在各个部门做好风险管理工作。学校在制定风险应对策略时，要重视薄弱环节。

（二）健全业务层面的控制活动

1.健全预算业务控制

首先，对于A 高校的预算管理机构不完善，要设置合理的层级化预算管理机制，预算管理机构能够有效保障预算控制。对A 高校来说，预算编制只由财务处负责，而其他部门并没有参与其中，应该让学校更多的部门参与其中，由财务处主管慢慢地向层次化管理转化。建立预算管理机构，可以成立预算管理委员会。预算管理委员会的成员应在学校领导和财务处人员中筛选，主要负责编制预算管理政策，对年度预算总体目标和草案进行审查，时刻监督预算的执行情况，及时解决在预算编制和执行中遇到的问题，并要对各种预算进行考核，最后在会议上共同进行决策。其次，A 高校的预算编制缺乏科学性，应该明确规定各种业务预算测定时的依据和标准。采用各种不同方式对各部门实施精细化的预算管理，对相关的标准要进行定性分析和对是否合规进行定量分析，充分保证预算编制的精确和全面，并且必须依照《行政事业单位内部控制规范（试行）》把预算管理工作落到实处。

2.健全收支业务控制

针对A 高校票据管理制度上的缺陷，收入支出方面的内部控制还是空白，不相容岗位未分离等问题，首先，A 高校应建立《票据与印章管理办法》制度，安排专有人员负责保管财物处的票据，并要及时完成领购票据、保管和核销工作。设立一个票据登记簿，分类记载好票据的取得、领用、核销和销毁等情况，定期进行盘点，保证账实相符，账款一致。其次，A 高校应该仔细整理各项收入和支出，依据国家相关的财务会计制度，并结合A 高校的实际情况，建立健全收支管理制度，与收入相关的管理制度应包括及时管理审核收入业务，审批和责任划分，对收入进行对账检查等。每一笔支出款项做到有理有据地反馈汇报，上下级、不同部门职责划分明确，相互监督。

（三）评价与监督方面

充分运用内部审计监督职能，充分运用审计技术，以及充分运用各种办法来对存在的内部控制风险进行评价，以此为管理者提供参考，主要包括以下内容：A 高校内部审计部门必须保持独立性，并且内部审计部门要直接由校长负责。对审计的工作范围以及责任作出明确规定，制定相关的制度，能够让内部审计人员按制度规定办事。对于审计人员更要严格要求，审计人员是监察的代表，必须具备崇高的从业理念，廉洁奉公，对于各种监测数据及时向大众公布，接受群众的监督。

（四）加强沟通与交流

加强数字化校园建设，信息保持畅通。善于运用A高校已有的资源和技术，把经济活动中的各种数据汇集在同一个平台，在A 高校内部形成简单便捷的信息交流通道。善于运用信息化技术，加大学校各个相关部门业务的透明度，以此接受各部门员工的监督和审计人员的监督。要不断探索如何高效使用A 高校管理信息系统，使其能够更方便有效地服务于内部管理。

五、结语

建设教育强国，龙头是高等教育。高等教育是科技第一生产力、人才第一资源和创新第一动力的最佳融合点，在教育、科技、人才“三位一体”战略部署中具有重要地位与价值。各级政府逐步加大对高校的经费支持，爱心人士、社会组织机构也通过不同的渠道向学校发起资金支持，高校的资金来源由单一的财政拨款转化为多渠道的资金来源。如果高校没有建立完善的内部控制机制，很容易引起各种风险。学校需要从自身实际情况出发，及时发现问题，分析并解决问题，不断完善学校内部控制体系。