审计职业判断与审计程序的设计和执行

钱维婧

一、前言

审计作为保障财务报告准确性和透明度的关键工具一直备受关注。审计师在履行其职责时需要做出一系列关键判断，以确保审计程序的有效性和财务报告的真实性。审计职业判断包括但不限于确定审计风险、设计审计程序、评估内部控制、判断会计估计和发现潜在的不当行为，审计职业判断的质量直接影响了审计工作的成果和财务报告的可信度。审计职业判断是审计工作的核心，但在实践中却面临许多挑战，审计师必须在时间有限的情况下做出决策，同时需要考虑复杂的审计标准和法规、客户的经营环境和行业特点，以及审计事务的特定情况。数字化技术和数据分析工具的广泛应用已经改变了审计的模式，为审计职业判断和程序设计带来了新的机遇和挑战。

二、审计职业判断在审计过程中的作用

审计职业判断有助于审计师识别潜在的审计风险。审计风险是指导致财务报表错误的因素或情况，审计师需要评估客户的业务、内部控制和行业背景，以确定哪些方面存在风险。通过职业判断，审计师能够更好地定位审计资源，侧重关键领域的审计工作。基于对审计风险的评估，审计职业判断有助于审计师制定审计计划，审计计划包括选择适当的审计程序、确定资源分配和时间表，以确保审计工作的高效。职业判断使审计师能够选择最合适的方法来达到审计目标。审计职业判断在选择适当的审计程序方面发挥关键作用。审计程序是用于收集审计证据的特定技术和方法。审计师需要根据财务报表项目的性质和背景来选择适当的审计程序，需要审计师的专业知识和经验，以确定哪些程序最适合检查特定的项目和账务。审计职业判断有助于审计师评估和判断审计证据的权威性和可靠性。审计证据是用来支持审计意见的信息和数据，审计师需要确定哪些证据是可信的，哪些不可信，以便准确评估财务报表的真实性。职业判断帮助审计师筛选和验证证据，确保其质量和适用性。审计职业判断使审计师能够识别并解决审计过程中出现的问题和异常情况。

三、审计职业判断的因素和影响

（一）内部和外部因素对审计职业判断的影响

审计师的专业素养直接影响审计职业判断。具备深厚的审计知识和技能、熟悉审计准则和法规的审计师能做出更准确的判断。审计师的道德和职业操守也是内部因素之一，因为其在职业决策中起着重要的指导作用。审计师与客户的关系以及来自客户的压力可以对审计职业判断产生重要影响。当审计师与客户关系较为亲近或依赖客户时，会受到客户的影响，导致审计判断不够客观。客户会施加压力，要求审计师作出有利于客户的判断，引发道德困境。不同审计机构拥有不同的文化和审计风格，文化和风格会影响审计团队成员的审计职业判断。例如，一家机构更加注重风险管理，而另一家更注重客户服务。审计机构的政策、程序和培训也会影响审计师的判断方式，审计师的判断过程通常依赖于审计程序和工具，以获取审计证据，审计程序的设计和执行是否合理、是否有现代化的数字工具和数据分析技术支持，都会直接影响审计师的判断效力。外部因素如法规和行业特点也会对审计职业判断产生影响。不同行业面临不同的风险和法规要求，审计师需要考虑这些因素来进行有效的审计判断。客户的商业环境和风险情况也会在审计职业判断中起到重要作用。审计师需要了解客户的经营模式、市场竞争、财务状况等信息，以更好地评估审计风险和制定审计程序。

（二）审计师个人和专业特质对判断的影响

审计师的认知风格、风险偏好、经验水平、专业知识、道德操守、沟通协作能力、压力管理能力以及学习态度，都会对其审计职业判断产生影响。不同认知风格的审计师在面对相同审计证据时，可能会作出不同判断。风险偏好也会影响审计师的判断，一些审计师过于乐观，而另一些则过于保守。经验丰富的审计师能更好地应对不同情况，而新手审计师则需要更多时间并容易出现错误。专业知识和培训水平能帮助审计师更准确地理解审计准则和法规，做出准确判断。遵守伦理准则和职业操守是做出道德正确判断的基础。良好的沟通和协作能力有助于审计师更好地理解信息和需求，支持准确判断。压力管理能力则直接影响审计师在压力下的判断质量。持续学习态度有助于审计师适应不断变化的审计环境，提高判断质量[1]。

（三）审计职业判断与审计程序设计的关联

审计职业判断是审计师在面对不确定性和复杂性时所作的决策，判断直接指导审计程序的设计。例如，审计师在判断客户风险时，决定了需要进行哪些审计程序，以评估客户的财务陈述是否存在重大错报的风险。审计师的判断决策直接影响审计程序的内容和范围。审计职业判断涉及问题的识别和风险的评估。审计师通过判断客户的业务特点和会计准则，识别存在的问题和风险，问题和风险将直接影响审计程序的设计，因为审计程序需要有针对性地解决问题和风险。审计程序设计通常包括数据抽样和测试策略的确定，审计师的判断决策会影响抽样方法的选择以及测试的重点。例如，如果审计师判断某个账户存在风险，其会选择更大的样本量和更详细的测试策略，以确保问题能够被有效地检测出来。某些审计程序更为复杂，以满足审计师的判断需求。当审计师认为需要更深入的审计程序来解决特定问题或风险时，审计程序的设计会更加复杂，包括更多的程序步骤和数据分析，审计职业判断不仅影响审计程序的设计，还会影响审计程序的执行和调整，审计师需要根据其判断的结果来执行程序，并根据实际情况对程序进行必要的调整，这种反馈回路使审计程序能够更灵活地适应不断变化的审计环境。审计职业判断也影响审计数据的解释和最终的审计报告。审计师需要解释审计程序的结果，根据判断的合规性和准确性来撰写审计报告。审计报告是审计工作的结尾，汇总了审计师的判断和审计程序的设计与执行[2]。

四、审计程序的设计和执行

（一）审计程序设计的目标和原则

审计程序设计的首要目标是确保审计工作的目标明确，意味着审计程序需要清晰地定义审计目标和范围，明确审计任务的内容和目的。目标明确性有助于审计师聚焦于重要的审计领域，确保不遗漏审计工作的关键部分。审计程序设计需要考虑客户的风险因素。审计师应该对客户的业务和会计环境进行风险评估，以确定哪些领域存在重大错报的风险。审计程序的有针对性设计，使其更加关注潜在风险的检测。审计程序设计应该建立在审计独立性和客观性的原则之上，审计师需要保持独立性，以确保审计结果不受客户或其他利益相关方的干扰。客观性是指审计师需要基于客观的证据和事实来设计审计程序，而不受主观判断或偏见的影响。审计程序设计应该注重可行性和有效性。设计的程序需要在实际操作中能够执行，而且能够有效地满足审计目标。审计师需要考虑实际资源、时间和技术的限制，以设计出可行的程序。审计程序设计需要综合考虑不同审计程序的关联性和协同性。审计师需要确保设计的程序之间相互衔接，可以协同工作，确保审计工作的连贯性和全面性。审计程序设计应该遵守相关法规和审计准则，审计师需要确保设计的程序符合审计职业的法规和伦理要求，以保证审计工作的合法性和合规性。审计程序设计应该以风险为导向，审计师需要根据风险评估的结果，将审计资源和注意力集中在存在较高风险的领域，提高审计的效率。审计程序设计需要具有一定的弹性和可调整性，审计师应该能够根据审计工作的实际情况进行必要的调整和改进，以确保审计工作的顺利进行[3]。

（二）审计程序的不同类型和应用场景

确认程序通常用于验证客户方提供的信息，包括与客户、债权人、供应商和其他利益相关方进行确认联系，以核实账面数据的准确性。例如，审计师可以发送函证以确认客户的银行余额或账龄分析。分析程序是审计师使用各种分析工具和技术来审计财务报表的一种方法，包括趋势分析、比较分析、比率分析等。审计师通过比较历史数据、行业标准和竞争对手数据，来评估客户的财务表现和风险。检查程序是审计师实地检查客户的财务记录、交易和资产的一种方式，包括对客户的文档、合同、发票和其他重要记录进行实地核查。检查程序通常用于验证客户声明的信息是否真实。计算程序是审计师进行数学计算和核对的过程，以确保客户的财务数据准确，包括对客户账务的数学计算，如计算折旧、利息和税收等。观察程序是审计师直接观察客户的业务操作和内部控制系统的一种方法，审计师可以观察客户的库存管理、现金处理程序、生产流程等，以了解其有效性和合规性。复核程序是审计师对特定事务或客户声明进行二次核查的过程，审计师通过独立核查客户提供的信息，以确保准确性和完整性。法律确认程序涉及审计师与客户的法律顾问或法律文件进行联系，以确认法律事项的合规性和影响，包括确认合同的法律约束、争议解决和法律合规性。在母公司审计中，审计师需要设计子公司审计程序，以审计附属子公司的财务报表，包括确认子公司的财务信息是否与母公司报告一致。审计师在财务报表审计完成后，通常需要确认财务报表是否真实、完整和合规，包括审计调整和财务陈述的一致性检查[4]。

（三）审计程序执行的步骤和方法

审计师需要制定详细的程序计划，明确审计的范围、目标、时间表和资源分配。程序计划包括确定审计程序的类型、设计程序的具体步骤、确定所需的审计人员和资源，以及制定执行时间表。在程序计划的基础上，审计师需要设计具体的审计程序。程序设计包括明确定义审计程序的目标和范围，确定执行程序所需的程序、文件和工具，以及规定执行程序的方法和步骤。审计师需要收集所需的数据和信息，包括客户提供的财务报表、交易记录、文件和相关资料，进行文件审查，检查客户的文件和记录，以确认其准确性和完整性。审计师会进行实地核查，亲自观察客户的业务操作和内部控制，审计师与客户和其他利益相关方进行交流和确认，以核实信息和事实的准确性，进行数学计算、数据分析和比较，以评估财务数据和交易的合规性和准确性。在执行审计程序的过程中，审计师需要及时取得证据并记录相关信息。取证和记录的目的是支持审计结论和财务报表的审计意见，如果在程序执行中发现任何问题或异常情况，审计师需要识别和解决这些问题，包括进一步的调查、深入核查或与客户进行沟通，以澄清事实或解决问题。审计师通常使用数据分析工具和技术来检验客户的财务数据和交易，包括比率分析、趋势分析、异常值检测等，以识别潜在的风险和问题。在程序执行完毕后，审计师需要进行程序确认和总结，包括对取得的证据进行确认，对审计程序的执行结果进行总结，以确定是否满足审计目标和要求。审计师需要准备审计报告，将审计发现和意见向客户和其他利益相关方进行沟通。审计报告通常包括审计结论、发现的问题和建议，以及审计师的审计意见[5]。

五、结语

审计职业判断的重要性凸显出来，因为低质量的审计决策导致审计错误、会计丑闻和不准确的财务报告，对于投资者、监管机构和公众的信任都构成了威胁。因此，审计职业判断的有效性和可靠性成为当前审计领域研究的热点之一。审计程序的设计和执行也在审计质量中发挥着关键作用。审计程序是审计计划的实施，通过具体的检查、测试和调查，以获取审计证据并形成审计意见。审计程序的设计需要综合考虑审计目标、风险评估、内部控制评价和业务特点。随着审计科技的发展，数字化审计工具和大数据分析技术的应用已经极大地改善了审计程序的效率和效果。因此，审计职业判断与审计程序的设计和执行之间的紧密关系也成为审计研究的热点之一，两者的有效协同可以提高审计工作的质量和效率，确保审计能够及时识别财务报告中的问题和风险。在这一背景下，审计研究需要更深入地探讨审计职业判断和程序设计的最佳实践，以满足不断变化的审计需求和市场要求。