会计师事务所审计风险及防范措施

2024-04-08丁茂

管理学家 2024年6期

丁茂

[摘要]近年来，国家已经出台了相关政策，大力支持社会经济的发展，政府投资与社会资本纷纷进入市场，为社会经济的发展带来了全新的市场机遇。市场上的企业数量不断增加，企业的经营管理规模不断扩大，会计师事务所面临的市场竞争越来越激烈，审计风险爆发的可能性不断上升，对会计师事务所的健康发展构成了威胁。因此，会计师事务所需要重视审计风险，采取相应的措施，规避审计风险。文章主要探讨了会计师事务所产生审计风险的原因，并提出规避审计风险的措施，以期为相关机构提供有价值的参考。

[关键词]会计师事务所；审计风险；防范措施

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2024）06-0044-03

近年来，时代的发展与进步对会计师事务所的审计质量提出了更加严格的要求，因此，会计师事务所想要在竞争激烈的时代与企业发展过程中获得更多的机会，就必须通过各种手段与方式提高审计质量，科学履行审计监督职责，保证审计结果的准确性和可参考性。

一、审计风险概述

审计风险主要是指由于财务报表中存在不实项目，导致审计人员在工作过程中出现了判断失误的情况，影响了其他工作的开展[ 1 ]。审计风险、检查风险与内在风险存在或多或少的联系，检查风险主要是指审计人员在工作过程中，按照审计程序，无法在第一时间内发现重大不符合事实的项目的可能性，内在风险主要是指被审计对象在会计处理过程中出现不符事项的可能性。国内外不同学者对审计风险的认识存在一定的差异，部分学者认为审计风险主要是指被审计单位出现重大失误而未被审计人员发现的可能性。

二、会计师事务所产生审计风险的原因

（一）审计评估程序执行力不够

会计师事务所在审计过程中只重视被审计公司，并没有审计被审计公司所属子公司的财务报表，无法及时识别存在的错报风险。例如，某一上市公司所属子公司在总公司的发展过程中占据了重要位置，子公司的股权处置在一定程度上影响着上市公司的利润表及资产负债表等，与财务报表的相关信息存在紧密联系，对财务报表的审计认定结果产生直接影响。然而，此家上市公司在某年与会计师事务所达成了合作，会计师事务所在合作过程中执行相应的审计评估程序，在这一过程中获得了其子公司的股权投资的收益。会计师事务所认为子公司的股权投资属于高风险项目，并未在第一时间内评估子公司的财务报表，没有及时识别重大错报风险，导致会计师事务所审计风险爆发的可能性不断上升。由于会计师事务所在审计过程中并未将子公司的各类交易纳入分析范围内，无法有效识别子公司的审计风险，导致审计评估程序的执行力不够，影响了审计工作的顺利开展。

（二）未能及时识别评估应收账款报表项目是否存在错报

某一上市公司的应收账款超过了预估范围，同比增长率不断提高。在应收账款的管理过程中，子公司的股权持有人需要向上市公司提供资金[ 2 ]。然而经调查发现，子公司股权持有人没有严格按照规定在相应时间内向上市公司支付资金，这就直接导致了与上市公司合作的会计师事务所无法及时有效地识别出应收账款报表项目中是否存在问题，进而未及时将上市公司的各类交易纳入审计范围，这一问题的出现直接导致上市公司的账户余额存在风险。这些风险因素如果没有被及时识别出来或未得到科学整合，将会导致会计师事务所面临更大的審计风险。

（三）审计证据无法获取

在子公司的股权处置工作中，如果存在异常情况，这些问题又没有被会计师事务所及时发现，直接后果将导致子公司股权转让款收回措施的制定不够合理或是无法发挥其应有的作用。此外，会计师事务所的审计工作人员如果没有严格按照相关工作要求有效获取审计证据，将无法为审计工作的开展创造更多便利条件。审计人员在工作过程中缺乏全局意识，收集的证据无法满足实际工作需求。审计人员并未在规定时间内收集上市公司股权处置的商业证据，不能及时发现上市公司财务报表的错误，导致后续审计工作的开展缺乏依据。

（四）审计工作缺乏独立性

会计师事务所在受理审计业务之后，与被审计单位存在利益关系。部分会计师事务所为了获取更多经济收益，在实际审计过程中过度相信被审计单位提供的信息，例如财务报表和证据，没有按照相关的要求和规定审核被审计单位提供的财务报表，无法保障财务报表的真实性和准确性，最终的审计认定结果参考性不强[ 3 ]。会计师事务所的审计工作缺乏独立性，不利于在原有基础上提高审计工作质量，无法实现会计师事务所的长远发展。

（五）审计人员的专业素质水平有待提升

审计人员是会计师事务所的重要主体，从整体角度看，会计师事务所人才流失问题较为明显。与此同时，还存在审计人员年龄偏大、工作方式落后等问题，如果审计人员只具备丰富的从业经验，却没有在履行工作职责的过程中积极创新，就无法适应现代企业的审计需要。同时，部分审计人员在执行审计任务的过程中依然运用传统的工作模式，并未加强对被审计单位发展情况的重视，无法实现审计质量的提升。部分审计人员为毕业生，这类人员不具备丰富的审计经验，在工作过程中也没有自主学习的精神，不能及时加深对相关审计准则的认识和了解。

三、会计师事务所规避审计风险的措施

（一）加大对审计评估程序执行行为的规范力度

在审计过程中，会计师事务所要想在最大程度上规避审计风险，就需要以相关审计准则为导向，在审计过程中加深对被审计单位的认识和了解，确保可以在第一时间内识别评估重大错报。会计师事务所为了保障审计工作的顺利开展，需要加大对审计评估程序执行行为的规范力度，确保审计人员可以按照既定的审计评估程序工作。在审计过程中，审计人员需要充分了解当前的市场环境，仔细核查被审计单位所提供的财务报表及相关信息，例如各类交易信息、账户余额等，为后续风险识别工作的开展创造更多便利。另外，审计人员需要充分利用识别结果，评估相关风险，判断这类风险对财务报表认定结果的影响程度[ 4 ]。

审计人员需要加大对风险的防范力度，如果审计人员的行为不符合审计评估程序，那么会计师事务所的管理人员在发现之后需要积极制止，避免风险爆发的可能性上升。为了让审计人员可以按照程序工作，管理人员需要充分强调审计评估程序的重要性，如果存在违规行为，需要给予严惩，让其他审计人员加强对审计评估程序的重视。审计人员需要深入分析错报发生的可能性，如果错报发生可能性较大，审计人员需要提前制订预案，在第一时间补救，弥补会计师事务所造成的经济损失，保障会计师事务所的长远发展。

（二）制定完善的审计质量管理制度

审计质量是衡量会计师事务所审计工作的重要指标，会计师事务所的管理人员需要加强对审计质量的重视，在此基础上，制定完善的审计质量管理制度，充分发挥审计质量管理制度的优势。在审计质量管理制度的制定过程中，会计师事务所需要根据实际情况，明确规定具体的审计流程，制定审计工作要求，确保审计人员的工作行为可以满足实际要求，不断提高审计工作质量。此外，审计人员所需要负责的工作内容较多，工作范围也较为广泛，不同的审计人员看待审计报表的角度不同，最终得出的结论可能存在明显的差异，内部意见协调制度的制定可以避免审计人员出现冲突，为审计人员营造良好的工作氛围。在日常工作过程中，管理人员需要积极组织内部审计人员就同一被审计单位交流意见，通过沟通会的方式对审计人员的不同看法进行协调，不断提高审计效率[ 5 ]。在沟通会上，管理人员需要发挥带头作用，主动发言，让审计人员积极主动地表达自己的意见和看法。这样不仅可以拉近管理人员与审计人员之间的距离，而且有利于提高审计工作质量。

（三）获取完善的审计证据

审计证据在审计工作中占据着至关重要的地位，要想保障审计工作的顺利开展，审计人员需要获取丰富的审计证据，才可以为后续审计工作的开展提供充足的保障。审计证据的真实性与有效性直接影响审计工作的质量，审计人员需要保持良好的职业怀疑态度，及时了解现有财务报表信息并审查信息。如果信息有误，需在第一时间联系被审计单位求证。审计人员需要根据工作经验分析可能出现错报的项目，结合审计工作结果查找审计证据，这样才能在经验总结的过程中降低问题的出现概率。

与此同时，为了在最大程度上避免违规行为的出现，审计工作人员在证据获取的过程中要重点查找重大非常规交易，提高评价商业理由的重视程度，及时判断是否存在虚假陈述的情况，根据工作要求及时分析交易条款及交易处理方式，获取完善的审计证据。为了提升审计证据的客观性与公正性，会计师事务所在获取证据的过程中可以通过观察或询问的方式，核实获取的审计证据，记录新型交易信息，以利于后续审计工作的开展。

（四）提升审计工作独立性

审计人员在获取审计结果的过程中，需要不断消除外界因素对审计结果的影响。通常情况下，影响审计结果的因素有很多，其中就包括被审计单位的经济因素，所以，提升审计工作的独立性非常有必要。尤其是会计师事务所在承包审计业务的过程中，管理人员必须综合评价分析被审计单位提供的各项资料的准确性和完整性，提升审计工作的独立性。同时，可以依据分析结果与被审计单位开展更多的沟通与交流，保证最终获得的审计结果受经济利益的影响达到最小。需要注意的是，会计师事务所在承接业务的过程中，为了让业务结果更令人满意，必须与时俱进地优化与创新传统业务模式。例如，让被审计单位提交相应的申请书，通过招投标的方式科学筛选承接审计业务的相关岗位职责人员，保证最终审计结果的公正、客观与合理。

审计人员不能直接与被审计单位沟通，避免出现经济利益关系，在完成审计业务的过程中，不受外界因素的影響，不断降低审计风险。

（五）强化审计人员的培养工作

当前，会计师事务所面临的市场竞争压力越来越大，为了不断提升市场竞争力，会计师事务所需要加强审计人员的培养工作。审计人员的专业素质水平直接影响会计师事务所的业务水平，为此，会计师事务所需要加深对内部审计人员专业素质水平的认识和了解。如果内部审计人员的专业素质水平较高，那么会计师事务所需要根据审计人员的工作能力实现人力资源的合理分配，以便在最大程度上充分发挥人力资源的优势，不断提高业务水平。如果内部审计人员的专业素质水平不足，那么会计师事务所需要引起高度重视，为内部审计人员提供相应的培训，让内部审计人员可以通过培训学习更多知识，将知识应用到审计业务中，帮助会计师事务所创造更多的经济收益。

为了提升培训的专业性，会计师事务所可以邀请审计专家分享自己的审计方法及应用技巧，确保内部审计人员可以提高风险识别能力。会计师事务所不仅需要加强对内部审计人员的重视，而且需要积极开展人才引进工作，在人才引进过程中需要重视人才的道德素质水平及相关的知识储备，观察应聘者的能力是否满足审计工作要求。

为了提升人才引进工作的科学性与合理性，会计师事务所可以对应聘者进行案例考察或者多轮提问，让应聘者阐述自己的解决办法。在人才选拔时，会计师事务所需要对应聘者进行综合排名，选择优质人才。在人才引进工作结束之后，会计师事务所需要让具备丰富经验的审计人员对新入职员工进行一对一帮扶，让新员工可以在短时间内熟悉审计工作内容和流程，不断提高会计师事务所的审计效率。

四、结语

会计师事务所需要及时规避审计风险，才可以实现长远发展。由于审计风险受多重因素的影响，会计师事务所需要深入分析各种影响因素，充分了解审计风险的形成原因。针对企业审计工作中的审计风险，会计师事务所要加大对审计评估程序执行行为的规范力度、制定完善的审计质量管理制度、获取完善的审计证据、不断提升审计工作独立性、强化审计人员的培养工作，在制定策略的过程中要结合实际情况，有效规避审计风险，推动会计师事务所实现更好的发展。