新租赁准则实施对企业财务的影响及改善方法

黄海丽/文

我国原有的租赁会计准则内容主要把租赁细化为经营租赁、融资租赁两种,且这两种租赁方式在进行实际会计处理工作时也有很大差异。旧准则中允许资产负债表中没有经营租赁方面的业务内容,如果企业财务人员抓住这个漏洞,利用这种方式进行资产租入,就能在一定程度上实现对财务报表的粉饰,从而隐藏真正的财务业绩类数据信息。2008年全球范围内的金融危机出现,发现钻这种空子来粉饰表外融资的企业数量巨大,为了有效规避这类不良现象的出现,国内会计准则也逐渐朝国际化准则方向变革。我国财政部经过反复调整、优化会计准则后,于2018年正式发布了最新租赁准则。新租赁准则中主要的变化是实现两租合一的模式,直接取消了以往承租人经营租赁方式,有效规避了旧准则中钻空子粉饰表外融资的现象,能够保障各企业公开会计数据信息的准确和完整性。基于此,本文主要分析了新租赁准则实施后对企业内部财务管理工作产生的影响,后续文章也相继提出了科学的财务管理优化方式。鉴于本文的研究有一定的实践和理论意义,也希望本研究能够为更多企业应用新租赁准则提供参考价值。

新租赁准则与旧租赁准则相比,旧准则有明显的财务管理局限性,无法适应新形势下各企业的财务管理需求,为此出台了新租赁准则来辅助各企业经营者更客观、真实地开展财务类工作管控。由于新旧准则间存在很大差异,所以各企业内部要注意采取相应补救措施来支持新租赁准则落实,尤其是要重视人员专业水平、综合素养方面的培训力度,要求内部相关岗位人员全面了解新旧准则的异同点,也能更好地规范个人的行为,为企业落实新租赁准则、发挥新租赁准则作用提供更多便利,也便于促进企业实现市场竞争优势的提升。

新租赁准则对企业内部财务的影响

对会计处理的影响

1.影响会计处理

新租赁准则出台后,企业要依据新租赁准则中相关规定进行租赁合同内容确定,并确认对应资产、负债,同时需要对本企业资产、负债进行折旧、利息处理。具体变化见表1。

表1 新旧准则下企业经营租赁会计处理比对情况

由表1的内容可知,新旧租赁准则对比下,对企业内部各业务账簿记录有一定的影响,相关人员要精确解读新政策内容,便于后续规范记录账簿内容。

2.影响使用权资产、租赁负债

新租赁准则下,企业与经营租赁相关的业务账面都会受到相应影响。企业可以选择年限平均值法进行折旧费用计算,同时需要在资产负债表中确认折旧累计额,所以租赁资产账目价值能以比较固定的速度下降。假设租赁利率持续不变,租赁负债却连年减少,那么计算负债的利息基数也会逐渐递减。

对财务报表的影响

第一,现金流量表。租金款项被计入筹资活动现金流量。旧准则中经营租赁资金要纳入经营活动现金流量,但是新租赁准则的出台考虑到租赁项目有一定的融资属性,所以租金被计入筹资活动现金流量。

第二,利润表。根据原本的旧准则租金算在营业成本中,但是新租赁准则中租金被分为折旧费和融资费两种,且这两种方式后续涉及的资产负债处理必然有别于原准则方式,所以会影响后续租赁成本、利润、所得税等指标的计算,如图1所示。

图1 新旧准则下企业利润表变动情况

从图1中各利润指标变化情况可知,新旧租赁准则的出台对企业内部各指标汇总有很大的影响,尤其是财务费用的变化超过300%。

第三,资产负债表:租赁资产和负债二者间下降速度不一致,可能会损害股东方或其他关联利益者合法权益。

对财务风险的影响

新租赁准则实施对企业财务风险方面的影响主要是可能产生利率风险、外汇风险、运营风险等。部分企业涉及旅游、航空运输类业务,所以会牵扯一些国际性业务内容,为此企业资产负债表中要包含各种外币类型租金,如美元、欧元等,会深受外币账面价值波动的影响。 新租赁准则下企业不能使用过去的租赁方式进行认定,还要制定双重损益模型、应用摊余成本法等计算租赁负债涉及的财务费用,对财务人员来讲有较大的工作压力,也极其考验企业整体运营能力,稍有抉择错误就会使企业陷入运营风险。

新租赁准则实施后企业财务方面的改善方法

改进租赁管理系统,提高会计处理水平

1.借助信息系统提前披露各种信息

为了顺应新租赁准则的有序落实,企业要借助先进的信息化管理系统,实现部分信息提前披露,进一步满足各关联方的需求。企业公开披露各种信息能够获得更多消费群体的认可,减少各利益关联者的负面情绪,有助于强化企业的市场口碑,增强各投资方对其未来发展前景的认可。换个角度考虑问题,完善的信息披露系统软件也能更稳定地提升企业内部管理水平,因为可以对各种运营业务进行相应的预估分析,便于发现潜在风险,并能引导相关岗位人员做出正确的解决措施。

2.精确拆分租赁服务合同,优化租赁核算路径

新租赁准则中关于租赁服务合同拆分条款的精细化规定是其重要的变化内容,这一变化要求相关交易方在进行业务合同签订时,遵循基本的准则要求、规定,精确划分租赁、非租赁内容。如此新租赁准则会对所租赁部分产生约束,对非租赁部分无任何约束。但是原来的租赁准则中并没有对这类合同拆分内容边界有详细记录,所以很多服务型业务也会被划分在已签订租赁服务合同中。

3.健全租赁业务系统,科学调配资金

企业强化租赁业务,需要借助完善的、功能齐全的业务信息化系统,实现内部各种业务活动的统一便捷管控。新租赁准则出台后,企业要持续强化风险防范管控,改变原来简单的风险预防方式,以新租赁准则内容为主适当调整风险控制目标,规范各环节人员的行为,提升内部控制管理水平,充分发挥风险管控机制价值,也能因此最大范围内帮助企业减少新租赁准则对其产生的负面影响。

拓展租赁融资方式,减较财务指标压力

1.借助双SPV租赁模式

企业可以借助双SPV租赁模式提升内部现金流流速,减轻税务压力、缓解资金周转压力等,具体操作流程如图2所示。

图2 航空类子公司双SPV租赁模式示意图

截至目前,国内基本建立了较完善的租赁政策体系,为各企业内部租赁业务的开展创建了优良的环境。图2中双SPV租赁模式是在原有单租赁基础上改进的,有利于实现企业内部高效的现金流使用和控制成本。

2.摸索租赁资产证券化项目

当前市场上对资产证券化模式的青睐程度越来越高,且各企业在实际应用该模式时能够提升企业内部收入的流动性,能够减少融资成本、优化资本结构。资产证券化的具体操作流程如图3所示。

图3 资产证券化流程示意图

企业还要强化与金融类机构,如信托公司、证券公司等的交流合作,共同建设资产证券化项目,一方面,能够灵活组合不良资产;另一方面,可以借助结构设计模式把收入转售给投资方,以缩短企业自身资产流转周期,也便于资金实现规模化募集。

3.实现业务专业化管理

一方面,企业要对现有资产实施精细化的、统一的管控,尤其是租赁资产,以专业化实际需求为主,实现统一调配和处置。另一方面,要精细化承租人、出租人双方管理机制,对闲置资产要及时处理。其他一些资产保值增值服务更多是在租赁资产期间发生,为了精细化双方的责任,要提前在业务交易合同中说明情况,以保障企业本身盈利空间最大化。

优化租赁业务,有效规避财务风险

1.防范外汇风险

首先,考虑远期结售汇模式,拓展相关业务前需要与银行方面进行确认签订合同,清晰地知晓清算交割汇率。采用这样的方式进行套期保值是相对科学合理的,也能帮助企业规避外部环境中汇率大范围波动产生的风险损失。其次,选择多元的金融类衍生工具,秉承着灵活改进原则,探索期权、期货、掉期等方式,从源头控制外汇风险口径,最大限度地减少美元负债风险。最后,重视相关岗位专业技能人才的培养、引进,尽可能建设一支国际化、专业化、市场化的优秀团队,灵活应对外汇突发事件,使企业风险降至最低。

2.防范利率风险

如果企业在实际运营过程中所持有的外币长期借款量很大,且企业内部应付租赁款项也会由于新租赁准则的推出而出现大幅度增加,这种形式下企业实际经营业绩就会受利率变化产生较大范围的波动。企业要想更好地规避外汇风险可以从经济环境、债务结构、LRP等方面考虑,具体措施:签订远期利率协议、进行利率交换、购入利率期权,规避风险。

3.防范运营风险

企业在建构内部控制、财务管理制度体系期间,还要重视内部与外部之间的交流,实现内外部的协调互助,促进企业发展运营。此外,在运营时还要关注内部资金管控水平情况,确保现有资金资本能够满足其实际业务发展需求,也能预留部分资金为风险备用金。企业为了防范运营风险还可以为内部各职能部门间搭建相应的沟通交流渠道,构建完善的监督、审计、考核、评价等制度体系,以此促进各部门人员增强岗位责任感、增强团队意识,也便于各环节运营目标的逐步完成。

前文主要研究了新租赁准确实施对各企业内部财务管理工作开展造成的影响,后文详细提出了各企业应对新租赁准则的有效方法,具体方法有改进租赁管理系统、提高会计处理水平,拓展租赁融资方式、减轻财务指标压力、优化租赁业务、有效规避财务风险等。希望在本文的一系列研究后,新租赁准则各方面利益相关者都能深入了解该内容,并在短时间内制订更精细化的应对细则、应用攻略,力求帮助各企业提高内部会计管理工作水平。