浅谈超级电容组装自循环工厂建设内部控制问题与对策

沈玲玲

摘要：文章就超级电容组装自循环工厂建设内部控制问题开展研究，在对内部控制及应用价值进行分析后，以案例企业项目为研究对象，分析案例企业超级电容组装自循环工厂建设项目内部控制存在的问题，并制定优化对策，以形成有效的项目实施保障，推动各项工作顺利开展。

关键词：超级电容；内部控制；预算管理；风险评估

我国目前发电量居世界第一，用电的供需矛盾是困扰电网建设几十年的难题。在全球碳中和大趋势及新能源渗透率大幅增长的背景下，储能技术已经在业界得到一定的应用与实践，然而传统锂电性能不足，在极端环境下的应用面临着性能、使用寿命、安全性三大技术瓶颈。同时，在国务院印发《2030年前碳达峰行动方案》以及2021年习近平主席在气候峰会上发表的《继往开来，开启全球应对气候变化新征程》重要讲话背景下，推动传统锂电技术改革，积极落实“双碳”目标已经成为当下行业内的重点发展方向与使命。而作为突破行业瓶颈、推进“双碳”目标落实的重要举措，加强超级电容组装自循环工厂建设项目内部控制研究，将是突破锂电技术瓶颈，推进政策落实的重要举措。

一、超级电容及内部控制应用价值分析

（一）超级电容

超级电容器，又称化学电容器，是近年来较流行的一种储能系统，更是储能行业的风口项目。超级电容被普遍认为是类似于普通电容器和电池的混合体，其优点是安全性高、使用寿命长、耐低温高温环境、可以实现大倍率充放电、应用场景广泛。在需要应急供电、紧急提升电网电压或频率的需求下，可以实时快速满足，因此在高成长性和政策的鼓励下在储能赛道热度高涨。

（二）内部控制

美国COSO委员会对内部控制含义做出了界定，指出内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他基层员工共同实施的，为了达成运营效率、财务报告可靠性、相关法令遵循性目标而提供合理保证的过程。

《企业内部控制基本规则》（财政部2008年6月）同样结合我国实际情况，对内部控制做出界定，指出内部控制是企业管理层与全体员工实施、实现控制目标的过程。同时，我国对于内部控制主要强调如下几个方面：第一是内部控制的主体是企业内部人员，故内控需要来自企业的内部要求。第二是内部控制建立、实施均有目的性，其目的为保障企业经营和管理工作的合法性、资产的安全性、财务报告的真实完整性。第三是内部控制仅能为各项目标提供合理的保证，无法提供绝对保障。

（三）内部控制价值创造分析

1. 促进企业实现发展战略

企业良好经营、项目顺利实施需要方针的引领以及发展战略的指导，内部控制可基于严格的权责划分与制度约束，保证企业员工、项目实施者严格执行国家、上级單位颁布的方针、政策以及制度，确保企业的经营与项目的实施始终合法合规，有效推动企业实现发展战略目标。

2. 提高经营效率与效果

良好的内部控制可确保企业管理阶段权责明确、组织精简、各工作环节密切配合且合理使用企业现有资源，在合理整合、控制企业业务流程基础上全面提升企业的经营效率与效果。

3. 保障财务信息合规完整

企业若想在激烈的市场竞争中有效开展经营以及项目若想按进度规划顺利推进，必须对各种信息及时掌握以确保后续管理、决策的正确性。有效的内控可保证企业、项目会计信息的合规性、完整性，为企业发展与项目后续进度管理提供坚实基础与正确信息保障。

二、超级电容组装自循环工厂建设内部控制特点

（一）项目概况

某储能科技有限公司承建的超级电容组装自循环工厂建设项目，以机器人自动PACK模组的方法为核心技术，设计规模为1GWh锂离子电容PACK全自动组装生产线。项目主要生产装置如表1所示。

该超级电容组装自循环工厂建设项目的建设内容包括生产车间厂房、光伏发电装置、无尘模组组装车间、办公楼、储能电池应用示范基地以及一条全自动生产线的组装。作为储能风口产业，超级电容组装自循环工厂建设项目目前具有较大的市场需求。该项目生产线中的机器人自动PACK模组的方法，相比其他同行业所选用的工艺流程有着高效、安全、低成本优势，且生产线资金投入量小。同时该项目所需能源利用，搭配光伏发电装置能够满足自给自足，从而大大节省成本。故综合分析超级电容组装自循环工厂建设项目建设，可使企业在未来获取良好的经济效益与社会效益。

（二）项目内部控制现状

1. 搭建组织架构和基本的管理制度

在项目初创阶段，管理基础与内控环境较薄弱，为推进超级电容组装自循环工厂建设项目顺利建设，根据当前建厂特点，重点针对厂房、产线、示范基地、办公楼等，首先搭建适合管理的组织架构，以技术、生产、采购、研发、财务及综合管理为主的职能管理部门。在此基础上，各部门制定了相关管理制度，如《研发费用管理制度》《采购管理制度》《项目管理制度》《合同管理制度》以及《费用报销管理制度》等。随着业务不断的发展，将逐步制定并完善《超级电容组装自循环工厂建设内部控制基本规范》，同时结合可能面对的风险制定《内部控制手册》，借助内部审计对内部控制制度落实情况进行监督。

2. 建立标准业务流程控制点

（1）建立招标内控业务流程

对于招标阶段的内控，建设单位按照《招标投标法》以及《工程建设施工招标投标管理办法》，在严格规范招标流程基础上，加强标底编制的保密性，并对投标人的信息严格采取保密措施。在开标前组建评标委员会，严格审查竞标人的信誉、资产情况，坚决落实公平、公开、公正、诚信原则。

（2）工程造价及工程建设内部控制

工程造价控制方面，首先严格开展初步设计概算、施工图预算编制，严格按照规定开展审核、批准。第二，建立超级电容组装自循环工厂建设项目设计变更管理制度，要求设计单位提供及时与全面的现场服务。第三，联合财务部门、技术部门、工程部门开展概算的审核。

工程建设阶段，由建设单位、项目各部门、监理单位三方联合开展建设内部控制，包括各环节施工管理、采购管理、施工环境管理、各维度风险管理。

此外，在建设过程中同时设计了存货管理、资产管理、资金管理及付款流程等内部控制点。

3. 初步建立财务核算体系

搭建了基础的财务核算体系，包括会计人员选聘、组织架构、财务管理制度、会计政策等，选择了适合目前建厂特点的企业初创阶段的会计软件、库存管理软件、OA流程软件等，保证了会计基础工作及會计信息能够及时、准确、完整的体现。

三、超级电容组装自循环工厂建设内部控制问题分析

尽管超级电容组装自循环工厂建设项目已经在制度建设基础上对招投标、造价、建设实现内部控制，但结合管理实际情况分析，仍旧存在风险意识淡薄、控制活动不到位、信息沟通不畅、缺少有效内部监督的问题。

（一）风险意识淡薄

风险意识淡薄主要体现在如下几点：第一，项目实施阶段价格审批文件保存不完整，项目实施阶段存在价格文件随意变更问题，且综合单价的调整也并未严格执行审批程序，直接导致项目造价增加，出现投资增加风险。第二，超级电容组装在循环工厂建设施工阶段，缺少对现场施工安全风险的重视程度，仅以制度的约束以及员工在施工期间凭借自身自觉性遵守安全施工规范，缺少现场安全专人开展管理工作，如此极易导致施工阶段出现安全风险，带来人员伤亡以及经济损失，甚至让项目单位、建设单位面临严重的法律责任，影响超级电容组装自循环工厂建设进度。

（二）控制活动不到位

超级电容组装在循环工厂建设内部控制阶段，控制活动不到位主要体现在预算管理、人员绩效管理两大维度，极易导致预算超标，且无法保障各参建单位最大化发挥效能投入建设施工工作。其一，超级电容组装自循环工厂建设项目所采取的预算管理，隶属阶段性管理模式，缺少全过程综合治理意识，建设单位、施工单位、设计单位三方缺少统一造价治理目标，且监理单位的工作仅局限于施工质量与进度的控制，并未介入到投资决策分析工作。设计单位尽管已经在设计阶段开展概算工作，但并未制定面向超级电容组装自循环工厂建设项目的造价控制约束方案，预算管理严重缺失。其二，项目实施阶段对资金的控制、统筹具有较大随意性，除了因缺失预算管理导致部分生产环节资金不足之外，同时存在部分环节、部门出现资金剩余，日常使用资金阶段无计划、过于分散，严重影响项目整体的正常实施，且造成不必要浪费，无法发挥资金最大使用效率。第三，目前项目对于投资回报缺少有效的分析，如此不利于项目后期投资的可行性与科学性。投资决策阶段超级电容组装自循环工厂建设项目会面临一定的风险性，而目前项目组并未采取先进的投资回报分析方法。

（三）信息沟通不畅

超级电容组装自循环工厂建设项目实施阶段信息与沟通不畅主要体现在项目实施阶段发现多个未严格按照约定条款提前支付工程款的合同，导致这一情况的根本原因在于建设单位、监理单位双方未建设充分的内部沟通，直接导致一些分项工程支付的工程款不符合支付条款要求，且未严格按照工程月度付款申请表支付。另一方面，在超级电容组装自循环工厂建设项目实施阶段出现超结算金额支付款项的问题，将直接导致资金安全受到威胁，且在超额支付背景下，无法保障施工单位的施工质量以及后续的施工进度，建设单位、项目单位将失去对参建单位的有效制约。

（四）缺少有效内部监督

超级电容组装自循环工厂建设项目缺少有效内部监督，首先体现为合同台账等级不全、合同要素不全问题。在审计阶段会发现有的项目为了赶工程，现场先动工，而没有签合同，等到完工需要付款时，才后补合同以及后补发票，项目预算及实施无法控制，因此在项目实施阶段极易出现经济纠纷风险。其次体现为财务与业务脱节问题。对于项目实施阶段已发生的业务，财务人员需要前往生产部门去询问、核实业务发生情况，随后补办业务流程以及录入凭证。这一现象必然导致财务部门工作效率低下，无法及时实现业务部门数据监督，且极易因信息孤岛问题导致财务信息真实性、准确性出现误差。

四、超级电容组装自循环工厂建设内部控制完善对策

（一）完善风险评估体系

对于风险意识淡薄的问题，为确保超级电容组装自循环工厂建设项目顺利实施、在进度中规避各种风险，建设单位应充分发挥协调作用，联合项目单位、监理单位制定健全的风险评估体系。

1. 加强风险识别

风险识别方面，首先项目单位与建设单位应针对超级电容组装自循环工厂建设项目自立项开始直至竣工，对各个阶段存在的风险因素进行收集、整理，形成超级电容组装自循环工厂建设项目风险数据库，并对数据进行分类、整理。其次，因初创工程建设项目通常不具备建立健全风险管理体系的能力，故应从第三方机构聘请专家团，由专家团运用德尔菲法或是头脑风暴法对项目风险进行打分识别，以确保正确推测风险因素是否存在不确定性以及发生概率，建立不同类型的风险事件，如超级电容组装自循环工厂建设项目中已经出现的投资风险，可能存在的安全事故风险以及法律风险、政策风险、环境风险等，特别是针对超级电容组装自循环工厂建设项目生产线的各设备，应加强面向设备的风险识别，包括工艺生产装置范畴下的机器人PACK模组组装产线、储能柜、超能电容电芯，辅助生产设施下的电动叉车、光伏电站系统、高低温测试设备、空气压缩机、AGV室内运输车、闭式循环水站、消防水站、事故水池、Ⅱ期整流室、戊类危险品仓库等，确保各生产设施、辅助设施投入运行后的安全性、稳定性。基于专家团的经验结合对超级电容组装自循环工厂建设项目各类风险的认识，使风险管理者明确掌握不同类型风险发生后可能引发的后果，最终基于对风险的分类、风险的发展结果分析编制成风险报告，确保项目实施阶段各部门、各参建单位客观了解到风险内容、风险发展过程、风险发生后果。

2. 科学风险评估

完成风险识别后，由专家团结合当前实际条件，选择合理的风险评估方法，具体可采用定性评估与定量评估结合的形式。所谓定性评估，即以风险度或是风险大小等级指标为依据，开展不同类型风险的有限级排序。定量分析，则是将风险转换成量化指标，例如采用层次分析法，在建设风险评估体系基础上，将各类风险细化划分为风险因素，由专家团对风险因素进行打分，继而获取不同风险因素上级指标的风险发生概率，以风险发生概率、影响水平为依据有所侧重制定风险应对、防范措施。

（二）加强控制活动改进

第一，對于超级电容组装自循环工厂建设项在预算管理、资金管理、投资回报分析三个维度存在的问题，需要加强预算管理力度，减少预算管理阶段费用的变更，费用变更控制在预算管理中有着关键的作用，一方面，需要优化对预算的设计，在设计环节加强技术方案的必选性，选择成本低、质量高的设计方案，另一方面应加强预算控制力度，将预算执行情况同参建单位或部门的经济效益挂钩，制定预算节约背景下的奖励机制以及预算超标下的惩罚机制，加大惩罚力度，且加强预算执行过程的监督工作，确保有效改善预算管理效果，提升超级电容组装自循环工厂及项目成本节约水平。第二，对于项目资金管理随意性较大的问题，在制定内控点期间，首先需要确保采取账户统一管理、资金集中支付制度，整个工程项目仅开一个银行账户，一切资金均采取统一支付形式，随后对所属区、材料厂等各附属单位均在该账户之下设置二级子账户，在项目范围内形成小规模资金结算中心。其次，要提升财务部门管理制度落实情况监督，严格执行资金使用“联签”制度，设立片区财务总监岗位专门负责管理层资金使用，一切大额资金支付由该片区财务总监与项目财务总监联合签字、审批。最后，在项目实施阶段严格执行以收定支、计划管理、控制使用的原则，以月度、季度、年度预计成本费用，开展项目实施阶段性成本预测，以预测结果编制资金使用计划，结合对预算的管理坚决落实以收定支，并严格采取分级审批形式，严格遵循项目进度拨款。第三，对于投资回报分析方法缺失的问题，在完善内控阶段，项目部应积极建立全新的投资回报机制，并采取先进、科学的投资回报分析方法，如NPV净现值法、IRR内部回报率法。其中NPV净现值法，其原理是计算项目投资所带来的未来现金流折现值，同项目投资成本二者之间的差值。在计算回报率同时项目部可基于净现值投资法法则，在对后期超级电容组装自循环工厂建设项目开展投资决策阶段，接受NPV值最大方案。在开展项目决策阶段分析接受或是拒绝项目时，可基于NPV法进行抉择，将项目的NPV值与零作比较，若NPV值为正则说明项目可接受。

此外，在完善内控、加强控制活动改进阶段，要加强战略实施控制点的设置。一方面，实施经营战略、职能战略之前加强战略计划设计，在计划得到高层管理者与专家认同后才可实施，且重大事件、决策必须高层领导批准同意才可实施。另一方面，加强战略实施阶段影响因素分析，包括战略的投入因素、早期成果因素、外部环境变化与内部条件变化因素。这种控制方式工作的重点是要明确战略控制的程序和标准，把日常的控制工作交由职能部门人员去做，即在战略计划部分实施之后，将实施结果与原计划标准相比较，由职能部门定期将战略结果上报领导层。

（三）强化信息沟通管理

对于信息沟通不畅问题所导致的超级电容组装自循环工厂建设项目出工程款不符合支付条款、超结算金额支付款项等问题，应自根本解决各参建单位、各部门的沟通问题。尽管超级电容组装自循环工厂建设项目并非传统建筑工程，但仍旧可尝试应用建筑工程中广泛应用的信息化管理平台，以信息化管理平台为轴心，促进不同部门之间的信息共享、信息交互，如此在管理者做出重大决策或是项目实施阶段某一环节出现问题，可基于信息的快速流转实现“牵一发而动全身”，确保各项目下各部门、各岗位快速作出响应，对实施进度或相关技术作出调整，最大化降低各项问题对项目整体的影响，并确保高层管理者作出的决策信息可快速落实到各部门日常工作之中。如此，方可让各部门、参建单位在信息高度协同背景下确保项目实施阶段一切信息流转具备清晰条理，降低管理困难度。

（四）完善内部监督机制

对于超级电容组装自循环工厂建设项目缺少完善内部监督机制所导致的一系列问题，首先，建设单位应建设立体化、透明化的监督运行机制，对于决策、造价、施工等各维度均采取信息透明的方式，让所有事项均接受项目参建单位、部门以及全体员工的监督。其次，超级电容组装自循环工厂建设在建立内部控制体系阶段，应进一步促进项目实施阶段的“业财融合”，推动财务部门工作范围延伸至项目各实施环节，确保财务人员可第一时间获取各生产环节下的业务情况、资金的流向，从而基于“业财融合”提升项目的财务管理水平，进一步保障财务信息的真实性、及时性。

五、结语

超级电容组装自循环工厂建设项目采取最为先进的生产工艺，具有高技术可靠性的特征，其建设成果除了能够为企业带来经济效益，且可有效解决传统锂电的技术瓶颈，对于产业的发展将有着巨大的推动作用。但不同于常规工程建设项目，超级电容组装自循环工厂建设有着更高的专业性与复杂性，故相关建设单位借鉴本文，对内部控制体系实现进一步完善，是保证项目合法合规、顺利实施且取得既定效益的重要举措。然而需要注意，内部控制只能对项目的顺利实施做出一定的保障，无法实现绝对保障，故建设单位、项目单位还应充分利用监控系统、数据监督系统配合内部控制，从而真正发挥内部控制的价值。

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（作者单位：南京清研传动装备研究院有限公司）