军工科研项目成本预算管控流程设计与关键点分析

滕飞

一、概述

党的二十大报告指出坚持以推动高质量发展为主题，构建新发展格局。军工科研单位作为国家国防建设的主力军，在保障武器装备科研生产和国防安全等方面具有重大责任和使命。然而，随着军品市场竞争加剧，对于军品配套层次较低的军工单位，经营管理和财务管理的压力随之加大。各军工集团迫切需要转变科研生产方式，相继发布实施成本工程和价值工程战略。预算管理作为科学有效的管理工具，从提出至今，其理论和实践都在不断的发展中，得到企事业和政府机关单位的普遍认可。军工科研单位同样重视预算管理，但是预算管理适用程度参差不齐，适用效果不尽理想。在受主客观因素和内外环境的双重影响之下，军工科研单位求生存求发展的整体呼声已形成，亟需探索出一条基于预算管理的科研项目成本管控流程，实现降本增效，提升经营质量。

二、基于强效预算管理的科研项目成本管控流程设计

基于上述背景，本文选择军工科研单位作为研究对象，结合强效预算管理方式，探索重塑科研项目成本管控流程，助力军工科研单位降本增效，实现经营高质量发展。

（一）预算管理模式

预算类型依据时间、业务对象、编制方式及编制基础等可分别划分为短期预算与长期预算、业务预算与资金预算、滚动预算与定期预算、零基预算与增量预算等。本文总结军工科研单位预算管理的特点，以预算管理制度健全性与流程执行严格性分别为横纵坐标，将预算管理划分为弱效、半强效及强效三种类型，如图1 所示。

图1：以制度健全性与流程执行严格性为标准划分的预算管理模式

强效预算管理指企业预算制度健全和预算流程执行严格，预算管理体制机制建设较好；半强效预算管理指企业预算制度不健全或者预算流程执行不严格，预算管理体制或机制建设欠缺；弱效预算管理指企业预算制度不健全且预算流程执行不严格，预算管理体制和机制均欠缺。

（二）基于强效预算管理的科研项目成本管控流程

1.流程管理要求

根据军工科研单位行业背景，为使科研项目成本管控流程得以严格执行，首先要具备以下条件：各部门职能与职责清晰；成立预算管理委员会或类似机构；设立预算管理办公室；健全的预算管理与成本管理相关制度；有较好的项目预算管理信息系统建设；项目管理和考核管理观念或意识深入员工内心等。

2.流程管理阶段

本文结合预算周期管理理念，将预算周期分为四个阶段：预算编制、预算执行、预算调整和预算考核。在预算周期各阶段，各职责部门相互协作，承担科研项目成本预算管理相应职能。

3.流程管理图示

结合前文流程管理要求和阶段，本文对军工科研单位科研项目成本预算管理流程设计如图2 所示：

图2：军工科研单位科研项目成本预算管理流程图

4.流程管理图解

根据图2 所示，各职能机构按照科研项目成本预算管理纵深层次大概可分为：决策层、管理层、执行层和职能层。决策层主要指预算管理委员会，管理层主要指预算管理办公室，执行层主要指科研项目计划管理部门，职能层主要指财务和其他预算相关部门。各职能机构具体应承担的职责或应发挥的作用在于：

（1）预算管理委员会

预算管理委员会主要承担科研项目成本预算计划或方案的决议工作。在军工科研单位内部，设立预算管理委员会可以从预算管理整体层面形成顶层设计方案，未经预算管理委员会同意的科研项目不再进行资源分配。预算管理委员会对科研项目成本预算的决议应释放明确的信号，在鼓励技术积累，鼓励创新发展的同时，减少资源无效投入，杜绝铺摊子，引导走精细化发展路子。

（2）预算管理办公室

预算管理办公室主要承担科研项目成本预算计划或方案的组织工作。军工科研单位成立预算管理办公室，实现科研项目成本预算管理组织化和专业化，在预算管控流程中起到承上启下的作用。一方面按预算要求发布编制、调整和考核通知，向预算管理委员会提交由科研计划管理部门形成的年度计划或方案；另一方面将预算管理委员会决议的结果反馈至科研计划管理部门或其他职能部门。

（3）科研计划管理部门

科研计划管理部门主要承担科研项目成本预算计划或方案的执行工作。军工科研单位围绕科研项目展开工作，科研计划管理部门独立承担科研项目进度调度、节点配置和生产交付等工作。作为项目管理机构，在预算编制中承担预算汇总审核工作，审核技术组提交的项目成本结构是否合理，审核物资管理部门提供的器件价格是否得当；在预算执行中承担监督、分析、协调和指导工作；在预算调整中向预算管理办公室提交经审核过的调整方案；在预算考核中向预算管理办公室提交经审核过的项目预算执行情况。

（4）财务和其他预算相关部门

财务和其他预算相关职能部门主要包括：市场部门、技术部门、物资部门、质量部门和财务部门等，承担科研项目成本预算计划或方案的具体落实工作。在预算编制、预算调整和考核过程中配合科研计划管理部门做好预算数据支持工作，并严格执行预算制度相关规定，确保预算数据真实完整准确。

三、科研项目成本预算管控的关键点

军工科研项目普遍具有技术要求高、攻关难度大、研发投入多和研发周期长等特点。而且，军品研制生产有国产化和小型化设计要求，这使得对成本预算管理的需求愈发强烈。通过设计成本预算管控流程，本文认为军工科研项目成本预算管控的关键点主要有：

（一）基于产品详细设计的项目成本预算

在详细设计阶段，科研项目总体设计方案、产品结构设计和工艺方案已经确定，可以将产品按WBS（Work Breakdowm Structure）细分至元器件，形成“产品-分系统-部组件-元器件”层级分明的BOM（Bill of Material）清单。结合财政部、国防科工局和军兵种关于军品价格管理办法规定，项目成本预算测算公式如下：

因此，详细设计方案的执行性和稳定性对项目成本预算方案影响较大，一但设计方案发生变更，必将造成成本预算的调整和资源的浪费。在成熟的预算管理工具、清晰的产品结构库和元器件价格库帮助下，可以实现相似或同类产品结构可比较，元器件价格可对比，这样项目成本预算测算才更具可靠性。

（二）构建精细化成本核算系统管理生态

精细化成本核算是成本预算管理执行过程中的重要一环，精细化核算要求项目成本费用归集真实、及时、准确和完整，要求成本费用尽量做到对象化核算，无法直接对象化核算的成本费用应按统一且可靠的标准进行分摊结转。在精细化核算下，业务部门对成本费用的真实性负责，财务部门对成本费用的合规性负责。军工科研项目往往任务来源广、项目阶段和批次类型多等特点。在此背景下如何确保项目成本费用精细化核算对成本预算管理提出了挑战。本文认为：在强效预算管理模式下，军工科研单位应建立历史产品结构树数据库并充分利用BOM 管理实现科研生产计划管理、采购订单下达、质量进度跟踪和成本费用核算等工作，将BOM 管理系统与IDS、SAP、PDM 和MES 等系统进行集成，消除信息孤岛，实现信息传递畅通化，信息管理集约化。具体精细化成本核算系统管理生态如图3 所示：

图3：精细化成本核算系统管理生态图

（三）基于项目成本预算执行的偏差考核

考核是管理的一种手段，是引导企业向着经营战略方向前进的重要措施，没有考核的经营管理等于无效管理。因此，军工科研项目成本预算管理离不开有效的考核管理，考核管理办法既要强调对降本增效情况的激励，也要强调对资源浪费行为的惩罚。具体预算执行分析与考核情况如表1 所示：

表1：科研项目成本预算与执行考核情况表

四、结语

由于各军工科研单位所处的环境、自身规模和内部管理能力不同，对成本预算流程管控的认识和执行程度也不同，但是成本预算流程管控是军工科研单位成长发展的必然选择。因此，本文对军工科研单位成本预算管控流程的设计和管控关键点分析具有一定的代表性，并释放出积极的管理信号，以期未来在行业内形成一种“成本管控借助预算，预算管控助力经营，经营优化成本预算”良性循环发展态势，从而提高军工科研单位整体综合管理水平，实现高质量发展战略。