景德镇陶瓷电商企业税收征管改进对策分析

华石彬，黎军民

（景德镇学院 经济管理学院， 江西 景德镇 333400）

一、背景分析

景德镇市一直有着 “千年瓷都” 的称号，景德镇市瓷器凭借着造型美、品种多、风格独特等多种优势，闻名于世界。 近年来，景德镇市委、市政府大力推动陶瓷产业迎合电子商务发展，培育了一大批陶瓷电商企业， 电商指数在江西省排名第一， 并在2016 年入选中国 “电商百佳城市”[1]。 2015 年， 景 德 镇 市 陶 瓷 电 商 企 业 近 一 万家：其中经营陶瓷的淘宝网店就有2800 多家、天猫网店有300 多家、京东网店有300 多家，在“阿里巴巴” 上发布陶瓷经营信息有23000 多条；并且在“拍拍网”上开陶瓷店的也有100 多家，“易趣网”上50 多家。 阿里研究院发布的数据显示，2014 年， 景德镇市陶瓷电商就已经实现了交易额100 亿，而在2015 年，景德镇市陶瓷电商共创下了150 亿交易额[2]。2019 年景德镇市陶瓷总产值为423 亿元， 而到2019 年陶瓷电商交易额已经远远超过150 亿了。 然而市税务局统计2019年陶瓷纳税主体仅仅超过3000 多户， 申报的销售收入仅4 亿多元。 从上面数据就可以看出，申报的纳税数据与实际的应纳数据相差很大，税收流失严重。

二、国内研究现状

关于电商税征问题的研究，国内学者纷纷提出了自己的观点。 在税务机关的角度上说，早在2011 年的时候， 就有学者采用博弈分析方法,对当前陶瓷行业信息管税现状分析得出： 税务部门不完备的组织机构， 不完善的税收征管制度以及需要优化的纳税服务等等[3]。 在法律层面上分析，在2018 年时，有学者根据我国税法政策中现行的电子商务税法的实行情况的相关法律条文研究得出电商征税方面相关法律缺失、 电子商务征税要素难以确定和电商税收法律制度的相关概念过时是我国电子商务税收法律制度中的主要问题[4]。 还有部分学者根据地方特性展开了研究，像李欣蔚等人在2019 年的时候，针对景德镇市陶瓷产业税收状况研究得出： 从税负情况看，陶瓷行业宏观税负偏低，税收占比大大低于产值比重；陶瓷税收的执法难度大[5]。 同年学者张晖根据永安市电子商务发展和税收征管现状的调查,提出了在当前县域经济环境下，行业税制要素界定难、征管手段缺失、税收流失严重等问题还有待解决[6]。 在2020 年，又有学者根据德化县税务部门、 陶瓷电商纳税人的调查研究,发现了税务登记不规范、申报纳税不实、发票管理乏力、账簿管理受阻等具体问题[7]。 从消费者的角度上研究， 学者李嫣然在2020 年时从各个方面归纳出消费者索要发票的意识不强或者索取发票困难、税务征管人员缺乏相关知识、企业电子商务经营者偷逃税款等问题[8]。

关于电商税收流失情况的研究，国内学者也有说明。 其中就有在2016 年时设计问卷调查了济南市天桥区178 家电商企业的基本情况,发现电商企业的税收流失状况比较严重,并且与网销收入及申报收入对比情况来看,发现电商企业的资格类型、规模大小、企业属性、采用模式、有无线下业务等因素对税收流失的影响明显[9]。

关于电商税征对策及建议的研究，各种观点层出不穷。 为了加强税收管理和反腐反黑，有学者提出了多部门联合建立的电子资金流监控网络及高效共享信息[10]。 周望望在2014 年时建议采用增值税最低税率来征收流转税， 以较低附征率征收个人所得税[11]。同年张炜等人建议研发适用于C2C 电子商务税收征管的软件[12]。 严瑾则在19 年的时候提出完善避税追责的法律条款、加强第三方平台的信息合作、建立健全税收征信档案的反避税建议[13]。更有学者建议设立一支专业化的行业电商稽查队伍[14]。学者田振建议利用大数据算法支持电子商务税收征管,加大电子商务税收的稽查力度,培养电子商务的税收征管专业人才[15]。学者黄燕对于税务机关提出了完善电子商务税务登记制度、 推广电子发票的使用、 建立电子申报体系和提高税收征管人员的专业化素养等建议。 还有学者表明“信息控税”的新型税收征管模式逐渐成为主流[16]。

三、 景德镇市陶瓷电商税收征管现方式及问题

1.景德镇陶瓷电商税收征管的方式

目前，景德镇陶瓷电商税收征管方式主要有两种方式：

（1）“先报再核” 方式。 对于小微型电商企业， 景德镇税务机关普遍采用这种税收征管方式， 即小微型电商企业作为小微企业纳税人根据自己的会计账本记录，先将销售数据、收入数据或其他要缴税的科目数据在纳税申报表上进行详细登记，上报给税务机关，并根据申报表计算出要缴纳的税额先行上缴； 税务机关后对电商企业的会计账本进行核查， 若核查数据与电商企业上报的数据一致时， 应征税款与实征税款就相符；若发现应征税额和上缴税额不同，就采用“多退少补”的方式结清税款。

（2）“先查再缴”方式。 针对规模较大的电商企业或自觉的守法纳税人， 采用这种税收征管方式。 其主要过程是：纳税人在拿到工商营业执照后的一个月便要完成相关的税务信息登记，包括实名认证、 银行账号信息和签订的税务机关、银行和纳税人三方协议。 电商企业完成交易结算必须通过税务信息系统， 税务部门根据电商企业产生实际交易信息确定缴纳的税务信息，电商企业再进行缴纳。

2.景德镇市陶瓷电商税收征管的问题

相对于陶瓷电子商务快速发展，习惯于传统商业的税收征管方式的景德镇市税务部门，面临三个难以解决的问题。

（1）纳税主体的问题。 在电子商务模式下，陶瓷电商的纳税主体很难确定， 主要是由于电子商务虚拟化的涉税特征所造成。 这些纳税主体主要分为三类： 第一类就是无注册地址和经营地址，经营的人借用景德镇市陶瓷的名义，并将景德镇市作为发货地址，以此来迷惑消费者，实际上经营的人却在景德镇市区域之外的地区；第二类就是有注册地址和经营地址，但都不在景德镇市地区，只是在网络上以“景德镇市陶瓷”的名义进行销售陶瓷产品；第三类是目前景德镇税务部门税收征管的主要对象， 其注册地址和经营地址都在景德镇市区域内。 然而由于纳税人在填写涉税信息时， 只登记了经营地址却没有登记网络地址， 这就导致了现实中纳税人和网上店铺纳税人的名称无法对应起来，致使税务部门也无法确定纳税主体。

（2）交易信息的问题。 目前，电子商务交易的信息往往是通过虚拟的网络进行实现的。 因此， 在电子商务活动中基本上可以隐藏着重要的交易信息， 这就难以确定和得到这交易活动中所涉及的合同、 资金以及商务内容等交易信息。 在其中，合同和商务内容均能以加密电子的形式呈现，因此，税务机关即便得到了这些信息，也无法辨认它的真伪完整。 至于资金的交易，虽然现在互联网有了支付宝和微信等方便的网络支付工具， 但仍然阻挡不了现金交易的隐秘性，因为税务机关无法对现金的交易进行监控。 因此，在电子商务活动中，税务机关无法得到最真实的交易信息。 这样一来，“逆向选择”的现象很快就出来了，引发的后果非常严重。

（3）调查核查的问题。 为了对纳税人涉税信息真实完整的确定，需要进行调查核查。 对于传统商务来说， 都有相对实际的生产地址和经营地址， 税务机关人员很容易对这些场地进行核查。 但电子商务交易平台和电子交易数据收集困难使得税务机关的调查核查难以实现。 经营人在电子商务平台上可以对店铺中陶瓷商品随性上下架， 这使得在调查核查时所需要的成本很高，并且还有其中的手动交易数据，调查起来需要非常高的成本。 因此，如果这些网络经营者还要隐藏IP 地址、名称的话，那调查的结果可想而知是不太理想的。

四、 景德镇市陶瓷电商税收征管改进对策

1.提高税收征管的能力

景德镇税务机关虽然在传统商业模式下的征管效率较高， 但面对电子商务模式下的陶瓷电商企业，纳税主体难以确定、交易信息不明真假、调查核查实行困难等问题接踵而至，税务机关的征管能力在快速发展的电子商务环境下变得黯然失色。 所以，提高景德镇税收机关税收征管能力迫在眉睫。

（1）对税务登记的环节进行规范

首先，税务机关应将网络上的陶瓷电商企业纳税人名称、IP 地址和现实中的纳税人名称、经营地址给一一对应起来， 以确保系统内涉税信息的真实性、准确性和完整性。 其次，税务机关要结合大数据与现场走访的方法， 要求家电商平台将各类陶瓷电商网店的交易数据上报，同时税务征管人员上门走访陶瓷电商企业， 咨询相关群众， 通过市场监督管理局了解登记的信息等多种方式后， 摸清景德镇市的陶瓷电商企业真实经营数据和应纳税款， 在核实数据环节能够发现偷税漏税情况， 规范纳税人如实缴纳税款行为；最后，税务部门应该摒弃原来被动滞后的工作作风， 积极主动及时对接各类陶瓷电商企业， 认真负责地做好税务登记有关的日常事务工作。

（2）对申报纳税的制度进行强化

首先，税务机关应要求所有电商企业按照要求进行申报纳税， 并阐述其中违反要求的处罚措施， 而且还要通过一些通讯软件对纳税人进行提醒。 其次，税务机关在收到有关申报表及纸质资料时， 税收管理人员对其进行审核并核查申报纳税资料的真实性、 准确性和完整性。 最后，长期如此的进行这类操作，促使纳税对象能够自觉主动地申报纳税。

（3）对电子发票的使用进行推广

电子发票作为新型的票据，和纸质的票据相比，优势显而易见。 其一，电子发票非常的便利，不论是展示，还是发送携带，只要有网络，随时随地都能拿出来进行查询， 在一定程度上便于整理，不仅提高了工作的效率，还提高了网购消费者的购物体验；其二，电子发票的成本很低，开具的纸质发票，需要耗费很大的成本，而且纸质的发票也不环保， 和可持续发展的要求相违背。 《电子商务法》在销售商品或者提供服务时，明确规定了电商经营者应该依法出具纸质发票或者是电子发票等买卖凭证。 随着电子发票的推出， 税务机关的工作效率也会得到一定的提高， 并且也能及时地了解陶瓷电商企业的经营情况。

2.健全陶瓷电商行业的税收征管队伍

目前景德镇税务机关对陶瓷电商税收征管工作是和其他工业企业税收征管工作合并在一起的，没有根据陶瓷电商的特征区分开来，导致很多陶瓷电商经营数据难以掌握， 这是陶瓷电商税收流失的重要原因。 由于景德镇陶瓷电商企业众多，规模大小不一，税源较多，不同陶瓷电商企业纳税比例不同， 相应的税务工作量就很大。 因此，税务机关需要将陶瓷电商企业的税收征管工作单独作为一项工作与其他工业企业税收征管工作独立出来。 需要健全具有陶瓷知识和电商技术的人才加入税收征管队伍， 并且在内部组建税收征管团队， 对各类陶瓷电商进行分类管理征收，便于对数量众多、经营特点相近的陶瓷电商纳税人集中管理[18]。最重要的是团队之间还能相互学习， 共同探讨陶瓷电商税收征管的问题及策略。

3.健全涉税信息共享的平台

互联网时代， 蕴藏着大量信息数据的大数据。 为了提高税收征管的质效和税务人员工作的效率， 税务部门就必须掌握电商经营者的涉税信息。 因此，可以以市场监督管理局的登记注册信息为突破口，仔细收集、整理并筛选近些年的涉税信息，逐步健全涉税信息共享的平台。 最后通过不断地健全完善平台， 以实现数据的检索和交换处理，为陶瓷电商的税收共治、善治提供有力保障。

4.优化纳税服务

（1）加强市民的纳税意识

普及税法，加强纳税意识。 向广大市民宣传税法知识和政府减税免税的政策， 提高纳税人对税收的认知、加强市民纳税意识，并通过多种渠道宣传推广税法的重要性。 通过普及税法的宣传活动， 打破初入电商的纳税人员对税收持不缴的想法，促进这些人对税务工作的理解，让税收征管行动更加顺利。

（2）提高纳税服务水平

为提高景德镇市税务部门在市民心中的影响力，端正纳税服务态度，耐心为市民服务。 税务部门人员对于前来咨询或纳税的市民， 应当耐心地为其讲解分析有关问题和办理纳税业务， 并适当地向他们推广其问题有关的税法知识和一些纳税激励机制。

（3）加大激励，鼓励纳税人积极纳税

利用大数据对偷税漏税的陶瓷电商进行梳理，确定其偷税、漏税金额，并进行大力惩处，甚至予以在社会公开曝光， 洗去景德镇陶瓷电商行业偷税漏税的风气， 降低市场上因征税双方信息不对称而产生的“逆向选择”现象出现的频率。 为鼓励陶瓷电商企业积极主动纳税，可以适当地增加一些激励制度： 对于一年中均按照规定积极配合履行纳税义务的纳税人， 可以给予“诚信守法企业”等一些光荣称号，以增加该企业的信用影响力，或者给予一定的税收返还，激励其他企业按照规定主动履行纳税义务。

5.完善陶瓷电商税收政策

（1）目前，网络交易税收征管工作，法规中还存在未明确下来的问题。 当前全国税务部门普遍做法是归类到增值税范围， 景德镇税务机关也可以把陶瓷电商活动归入增值税的范围内，这样税务机关征税的流程就简单多了，并且还降低了在征税过程所耗费的成本。

（2）分门别类进行管理，统一监控。 首先需要明确征税的主体， 不同电子商务模式采用不同的方式进行征收， 对于企业到企业和企业到消费者的模式来说，按要求进行税务登记，以便于统一的规范管理。 但对于消费者到消费者的模式来说，就可以采用网络实名认证的方式，获取个体工商户电商经营者的真实信息， 减少税源流失。 对于税务机关来说，一个人使用刚兴起的电商平台交易的商品依然是有形商品， 不是虚拟数据，那就能够实行税法明确征税对象，对这个人进行征管税收。

（3）灵活多样的陶瓷电商税收政策。 如果采用统一的税收政策，小微企业、个体工商户和大型企业相比， 小微企业及个体工商户受到的影响相对来说会更大。 小微企业、个体工商户与大型企业相比，由于规模、品牌的差异，为了生存，只能靠低价来获得市场份额，由于规模小，成本高，难以实现税负转移，也无法承担同比例的税负。 此时就可以采用灵活多样的扶持政策，适当的降低小微企业和个体工商户的税收水平。

五、结语

景德镇市陶瓷电商行业快速发展，陶瓷电商税收的收入却增长缓慢， 间接证明了陶瓷电商税收流失，主要原因是税收征管能力的不足、陶瓷电商企业纳税意识的薄弱。 而税收征管能力的不足是由于难以确定的纳税主体、 难以获取的交易信息、 难以调查的经营状态等原因所导致的。

因此，提高税收征管的能力、加强对陶瓷电商企业纳税的激励是解决景德镇市陶瓷电商税收征管问题的重要环节。 景德镇市税务部门一方面需要组建一支针对陶瓷电商行业的税收征管队伍， 专门对陶瓷电商行业进行税款征收；同时还要健全涉税信息共享的平台，实现数据的检索和交换处理，为陶瓷电商税收征管提供有力的保障。 另一方面要健全税收工作激励制度，提高企业的纳税意识，完善陶瓷电商的税收政策。