会计师事务所的审计风险及其防范研究

【摘要】日前，随着国内第三方中介机构行业竞争激烈程度日益提升，导致审计风险随之加大，对审计工作质量产生了负面影响。许多上市企业财务舞弊问题的出现，与会计师事务所有着直接关系。本文将从审计风险概述入手，进而揭示会计师事务所审计风险表现，最终有针对性提出会计师事务所审计风险防范策略。在新时期下，为会计师事务师加强审计风险管理，为社会公众提供高质量的审计报告提供相应理论借鉴。

【关键词】会计师事务所；审计风险；防范策略

一、前言

目前，随着国内证券、资本市场的不断发展与完善，会计师事务所作为重要的第三方签证机构受到了来自于资本市场、证券监管部门、社会公众，被审计单位的高度重视。因而，我国的会计师事务所规模得以迅猛增长。根据《立鼎产业研究网》数据显示，截至2022年12月31日，全国共有正常执业事务所总所9082家，同比上年增加171所；拥有分所数量1298家，同比上年增加36所。会计师事务所受到社会各界关注的同时，需要其进一步的做大做强自身的业务，以回报社会及广大投资人。然而，部分会计师事务所受主、客观因素影响，对于审计风险把控存在一定问题，使其对外出具的审计报告客观性、公允性受到一定程度影响，不仅会为投资人、债权人带来一定的损失，严重的将影响社会及政府公信力，不利于我国经济的健康发展、社会的稳定。因而，会计鉴证行业在未来的发展道路上面临着信息化、大数据、云计算等方面的挑战，会计师事务所若想在激烈的市场竞争中站稳脚跟、赢得社会公众的广泛认可，需要有效控制其审计风险、提升审计工作质量，通过增强审计风险的防范工作的开展发挥其应有作用。

二、会计师事务所审计风险表现

风险是人们生产目的与结果间存在的不确定性，表现在获得经营成果的不确定性及风险、损失的不确定性。审计风险一般会伴随注册会计师执业全过程，具有客观性、普遍性特征。注册会计师从业审计执业过程中，由于计划工作不彻底或是审计执业人员缺乏相应工作经验将导致审计风险出现。审计风险一般包括重大错报风险、审计检查风险两个方面。

1.重大错报风险

重大错报风险的出现一般与会计师事务所自身的业务能力有着直接关系，主要是其对于被审计单位的整体情况不了解，导致其出现重大错报风险。首先，会计师事务所对于被审计单位的选择缺乏谨慎性。目前，国内会计师事务所行业竞争较为激烈，会计师事务所为了生存与发展，在承接业务过程中略显盲目，缺乏对被审计单位的风险进行评价与分析。尤其是面对一些经常合作的老客户过程中，自认为对于老客户较为了解，导致审计风险警惕性下降，最终有可能就是所谓的“老客户”为其设下陷阱。其次，缺乏对于被审计单位会计环境进行研究。被审计单位会计环境的优质与否，决定该企业能够存在财务舞弊或是财务造假行为。部分会计师事务所对于被审计单位的会计环境评价缺乏足够重视，导致其错报风险出现。另外，会计师事务所缺乏对于被审计单位内部控制管理的评价、缺乏对相关风险进行全面、细致分析，许多账目看似没有问题，其实际上却是危机四伏。当审计风险来临之时，将为会计师事务所、注册会计师带来极大的损失。

2.审计检查风险

审计检查风险的出现与行业竞争激烈、审计人员综合业务素质有着直接关系。首先，行业竞争激烈方面。会计师事务所市场化，使得行业竞争变得异常激烈。行业内部引进竞争机制的本意是使得会计师事务所更好地提升其服务质量，提升企业会计信息质量。但是，从目前来看，行业内部的竞争往往带来了一定负面影响。具体表现在，许多会计师事务所为了能够承接审计项目，不惜违背审计准则与企业联手造假，导致审计风险出现。如，国内立信会计师事务所“ST中天”审计失败案例。其次，审计人员综合业务素质亟待提升。行业竞争激烈、行业内整体经济效益下滑，导致会计师事务所在招聘注册会计师过程中，不得不过多考虑人力成本问题。行业内部分注册会计师因其专业素养相对不高，在项目承揽、项目执行过程中缺乏足够的责任心，事务所自身的三级审核未有完成到位的前提下，导致审计风险频现。另外，由于部分会计师事务所的经济效益不高，使得许多会计师事务所人员流动较为频繁，给审计工作带来较大风险。

三、会计师事务所审计风险防范策略

1.重大错报风险防范策略

首先，谨慎选择被审计对象。市场经济前提下，国内大多数行业都面临着竞争压力，是第三方中介机构所处行业内部状况常态化表现，会计师事务所不能只顾及生存而放弃发展。为此，会计师事务所在承揽审计项目过程中，要持有谨慎态度，无论是新客户还是老客户都应该抱着为客户负责、为自己负责、为社会公众负责的态度，对其进行甄别与选择。一方面，要对于被审计单位的审计述求进行研究，另一方面，要对其所处的行业进行研究，在确定审计风险可控的前提下方可承揽该项目。一旦发现存在不可把控风险，当立即止损出局，不要贪图蝇头小利而影响企业整体发展。其次，注重被审计单位会计环境评价。一方面，要对于企业的内部控制管理进行评价。许多企业就是由于内部控制管理不佳，造成财务造假问题出现。评价其内部控制管理主要从企业内部治理结构、内控手段、风险识别、内部监督几个方面入手进行评价。另一方面，对于企业的会计人员综合业务能力进行评价。可以通过票据的审核、会计科目的应用、往来账目的记载、存货的管理、固定资产管理、成本费用归类等方面对于会计人员的业务素质进行评价。也可从被审计单位会计人员的稳定性、对于会计工作的态度、对违反财务制度的表现来评价会计人员的职业操守。可以说，通过对于被审计单位会计环境进行客观评价，才能为下一步审计工作开展、审计风险规避奠定坚实基础。

2.审计检查风险防范策略

首先，正视行业内不正当竞争关系，并采取相关措施予以抵制。目前，审计服务市场确实存在供大于求的现状，其导致行业内部整体收费水平偏低、事务所为迎合被审计单位的要求不惜参与财务造假。一方面，财政主管部门须联合市场监督主管部门采取措施遏制该现象的出现。目前，由于国内会计师事务所众多，出现了鱼龙混杂的局面。为此，相关主管部门须对于现有会计师事务所进行整顿，对于业务量偏少、出现过违规行为的事务所给予坚决取缔，以净化会计师事务所的市场氛围，还社会公众于公正、公平。另一方面，建议财政部门对于会计师事务所采取评分方式进行考核。对于评分高的企业给予较高的执业资格，允许其执业上市公司审计等大项审计项目。建议财政部门设立专项资金按评分排名高低给予相应的财政补贴，从而为会计师事务所解决生存问题，避免出现“为五斗米折腰”的问题出现。最后，主管部门应加大违法处罚力度。对于出现的执业违法行为给予重罚，如，取消相关事务所负责人及从业人员的准入资格，甚至终身不得从事该行业，并对其按获得非法所得的几倍处以行政罚款。以提升犯错成本的方式，对于不重视审计风险、参与财务舞弊的行为给予震慑。其次，提高审计人员综合业务素质。建议行业内部对于注册会计师实施积分、评价制度，对于积分较低存在违法记录的人员在项目参与方面给予相应限制。同时，会计师事务所要注重注册会计师的引进工作，通过提升入门门槛的方式将一些职业操守差、业务水平低的注册会计师排除在外。另外，要对于现有注册会计师实施信息化业务培训，要求其利用信息化技术，如，大数据、云计算等技术对于被审计单位的重大错报风险给予防范，以最大限度降低会计师事务所的审计风险。

四、结论

经济活动的出现必定伴随相关风险，审计风险亦是如此。会计师事务所在参与行业竞争、实施审计执业过程中，遭遇各类审计风险是无法避免的。为此，会计师事务所为了自身的生存与发展，结合自身的发展战略需要、经营特点、项目要求，从谨慎选择被审计对象、对被审计对象会计环境进行审核、正视行业竞争、提升审计人员综合业务能力等方面入手开展工作，为提升国内第三方鉴证机构整体实力、为国内资本市场的健康发展、为社会主义市场经济的健康发展发挥其应有作用。

········参考文献·····················

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（作者单位：北京兴华会计师事务所（特殊普通合伙））