中小商业银行管理会计支持实体经济实践探析

黄莲梅

中小商业银行管理会计通过有效构建实体经济关键领域的标签识别信息，加大对实体经济关键领域的资源投入，完善对实体经济客户的定价机制，精细化客户贡献分析和客户发展策略制定，助力中小商业银行提升金融服务实体经济能力，实现银行服务实体经济与银行自身发展的相互促进、互利共赢。

一、中小商业银行管理会计概述

（一）管理会计概述

根据财政部颁布的《管理会计基本指引》，管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。

管理会计有别于财务会计，重点在于管理。财务会计如同“平面镜”，根据统一的会计准则，衡量和披露企业的整体经营成果和财务状况；管                                      理会计如同“显微镜”，根据差异化的企业内部管理需求，深入分析和评价企业的分支机构、产品、客户等各个维度的经营情况和盈利能力。财务会计重在回顾过去，是对企业价值的客观衡量；管理会计重在面向未来，是对企业价值的创造提升。管理会计通过发挥规划、决策、控制、评价等职能，有机融合企业财务和企业业务，支持企业决策，促进企业发展。

（二）中小商业银行管理会计概述

中小商业银行的管理会计与《管理会计基本指引》中的内容相符，同时，中小商业银行作为经营资金和经营风险的特殊企业，其管理会计又具备独特性。

结合商业银行的经营特性，中小商业银行运用的管理会计工具方法包括数据信息标签管理、内部资金转移定价、经济资本占用分配、风险成本划分、运营成本还原和分摊等。通过运用上述工具方法，中小商业银行管理会计采集、清洗、应用银行经营活动中的各类财务数据和非财务数据，构建涵盖各类收入、各类成本的全过程盈利分析模型，提供产品维度、客户维度、机构维度等各维度的经济增加值（EVA）核心盈利信息，参与银行战略规划、资源配置、定价管理、经营分析、绩效评价等各项重要决策，为银行业务方向提供财务指导，推动中小商业银行业财融合，促进中小商业银行业务结构转型和高质量长远发展。

二、中小商业银行服务实体经济的主要内容

“金融是实体经济的血脉，为实体经济服务是金融的天职，是金融的宗旨，也是防范金融风险的根本举措”。中小商业银行作为金融系统重要成员，要深刻认识到金融与实体经济的共生共荣关系，坚持以人民为中心的金融价值取向，坚守中小银行服务定位的初心本源，坚持金融服务实体经济的根本要求，深化金融供给侧结构性改革，增强金融服务实体经济能力。

中小商业银行做好金融服务实体经济，主要聚焦于：（一）回归本源、专注主业、防止“脱实向虚”，引导银行资金投向实体经济，满足实体经济的有效融资需求。（二）完善对实体经济薄弱环节的金融服务，落实各项金融纾困政策，大力发展普惠金融，强化小微企业、“三农”、新市民等普惠金融服务水平。（三）加大对实体经济重点领域的金融支持，推进绿色金融和绿色化低碳化产业发展，助力先进制造业、战略性新兴产业等实体经济转型升级。

中小商业银行要进一步增强金融服务实体经济能力，需要优化资源配置，将银行稀缺资源优先配置给实体经济关键领域；需要优化定价管理，为让利实体经济提供空间，助力解决实体经济的“融资贵”问题；需要创设新产品新服务，增强金融可得性，满足实体经济多元化需求，强化金融服务实体质效；需要精细化经营分析和发展策略，挖掘金融服务提升点，尤其是对实体经濟客户的逐户分析和逐户策略制定。

在上述工作的决策和执行中，中小商业银行管理会计通过有效构建实体经济关键领域的标签识别信息，加大对实体经济关键领域的资源投入，完善对实体经济客户的定价机制，精细化客户贡献分析和客户发展策略制定，从而助力中小商业银行提升金融服务实体经济能力，同时有效推动中小商业银行业务结构转型调整和经营风险防范化解，实现银行服务实体经济与银行自身发展的相互促进、互利共赢。

三、管理会计支持金融服务实体经济的具体实践应用

（一）优化银行资源配置

在管理会计中，中小商业银行资源配置涵盖了内部资金转移定价、经济资本占用分配、信贷投放额度分配、营销费用和绩效奖金配置、风险成本和不良容忍度划分等，是对银行各项金融资源的综合统筹安排。

中小商业银行管理会计通过建立与银行经营发展重点相协调的资源分配机制，将上述金融资源在银行各类业务中进行差异化配置，实现银行各项资源的精准“滴灌”，提升资源的投入产出效率。

在支持金融服务实体经济方面，中小商业银行管理会计通过对实体经济重点领域进行资源优先支持和倾斜支持，充分发挥稀缺资源对实体经济的保障和激励作用，引导银行分支机构主动积极服务实体经济。

以金融服务普惠小微企业为例，第一，中小商业银行管理会计以构建和完善数据信息标签体系为基础，参照金融监管部门对普惠小微企业的定义，结合企业大中小微划型和授信额度数据，构建“普惠小微企业”的专属数据标签。第二，通过数据标签识别和定位到普惠小微企业后，根据银行制定的普惠小微企业贷款支持政策，在管理会计系统中配置和计量普惠小微企业贷款的内部考核成本，如普惠小微企业贷款的内部资金成本价格较一般的企业贷款优惠50BP、全额减免普惠小微企业贷款的经济资本占用成本等。第三，在银行信贷投放额度紧张时，优先安排数据标签为“普惠小微企业”客户的贷款投放，保障普惠小微企业的申贷获得权。第四，管理会计通过采集贷款担保方式、贷款投放渠道等多方信息，实现对不同类型的普惠小微企业贷款制定差异化的营销费用和绩效奖金政策，如针对普惠小微信用贷款给予更高的奖金比例，缓解普惠小微企业无抵押、融资难问题，促进普惠小微信用体系建设；针对普惠小微线上贷款产品制定专项营销方案，推广标准化自动化的普惠小微线上产品，提升普惠小微的金融服务效率。第五，在贷款投放后，管理会计提供贷款归还信息、本息逾期信息、五级分类信息等资产质量相关数据，结合“普惠小微企业”数据标签，单列普惠小微企业贷款不良率，确保普惠小微企业贷款不良容忍度的落地执行，保护银行分支机构的“敢贷”积极性。

（二）完善银行定价机制

在管理会计中，中小商业银行定价机制涵盖了对银行存款业务、贷款业务、中间业务的内部定价、挂牌价格、对客报价等活动，涵盖了定价组织、定价政策、定价技术、定价模型、定价执行等环节，是对银行的内外部定价、全流程定价的综合管理体系。

中小商业银行管理会计通过建立科学合理的业务定价机制，疏通内部利率传导路径，并在管理会计系统中实现逐笔定价功能，对不同的产品、客户实现差异化和精细化定价，提升银行主动定价水平，有效应对利率市场化环境下的利差收窄挑战。

在支持金融服务实体经济方面，中小商业银行管理会计通过对实体经济重点领域进行定价支持、对响应实体需求的新创设产品进行合理定价等措施，将实体经济融资利率保持在合理水平，推动中小商业银行向实体经济让利。

以金融服务绿色经济为例，多元化的绿色金融产品是满足绿色企业多样化需求、丰富绿色金融供给结构的重要基础。近年来，中小商业银行在丰富绿色金融产品方面进行了探索和推广，包括林权抵押贷款、碳排放权质押贷款、排污权质押贷款等新型贷款模式。在绿色金融新型贷款的定价方面，中小商业银行管理会计采用基于内部资金成本、税收成本、营运成本和资本回报的成本加成定价法和贷款定价模型。管理会计除了提供贷款定价模型所需的上述基础数据信息外，还汇集了存贷业务以外的其他负债来源信息，一方面是人民银行提供的按碳减排贷款金额60%提供利率1.75%优惠资金的碳减排支持工具；另一方面是中小商业银行发行的市场利率低于内部资金定价且募集资金专项用于绿色领域的绿色金融债券。中小商业银行管理会计通过将人民银行碳减排支持工具、商业银行绿色金融债券运用到绿色金融新型贷款的内部资金成本中，实现内部综合成本的降低，并带动对客利率报价的降低，将绿色信贷利率保持在合理水平，带动绿色信贷规模增长，更好地服务绿色化低碳化产业，助力碳达峰、碳中和工作。

（三）强化银行客户分析

多维度盈利分析是中小商业银行管理会计的重要内容，涵盖了机构维度、条线维度、产品维度、客户维度、行业维度等多维度，涵盖了各类收入、各类成本的盈利过程，为中小商业银行的经营管理提供强有力的分析数据支撑。

在银行客户维度的分析方面，中小商业银行管理会计聚焦服务中小企业的定位，以客户为导向，并引入客户全生命周期管理理念。通过完善实体经济企业客户的成立时间、发展阶段、业务类别等全生命周期数据信息，管理会计产出客户在不同发展阶段的综合贡献分析报告，识别客户在不同发展阶段的银行业务结构和提升优化点，为银行制定客户发展策略提供决策支持，助力对实体经济企业客户的精细化服务和深度经营，促进银行进一步夯实中小企业客群基础。

在实体经济企业的发展初期，企业对银行的业务收益贡献可能为负值，即银行对企业的投入大于产出。近年来，中小商业银行持续加大对实体经济企业的减费让利力度，全额承担为投放企业贷款而产生的评估费、抵押登记费，主动承担强制执行公证费、保险费，不得收取针对小微企业的资金管理费、承诺费、敞口管理费等，降低实体经济企业的融资综合成本。中小商业银行管理会计通过运用运营成本还原和分摊等工具，在切实落实对实体经济企业减费让利的同时，将各项由银行承担的费用支出还原统计至企业客户，提升客户成本核算和投入产出分析的精确度。

在实体经济企业的成长期，企业对银行产品和业务有多元化的需求，如企业资金既有增值需求又有灵活支用需求，企业授信既有短期流贷需求又有长期项目需求等。中小商业银行需要针对实体经济企业的个性化需求，有针对性地提供适用的银行产品和业务。从产品端看，管理会计构建和完善了银行全产品体系和视图，支持对实体经济企业增加银行产品供给，提供企业客户持有全产品分析报告，识别企业客户的持有产品结构和提升优化点。从业务条线看，管理会计实现了银行不同业务条线的贯通，有效促进银行业务的公私联动，如以企业员工工资代发业务为抓手，从对公和零售两个业务条线同时发力，增强银行企业黏性，提高銀行服务价值，陪伴企业客户成长，促进实体经济发展。

在实体经济企业的壮大成熟期，一般银行贷款等间接融资已不足以满足企业的扩张需求，企业的融资方向转向发行企业债券、发行股票等直接融资领域。中小商业银行需要积极应对企业投融资需求多元化和金融脱媒深化的挑战，发展企业债券承销、银团贷款、并购重组等投行业务，提升自身综合金融服务水平，为成熟期实体经济企业提供“商行+投行”联动的综合性服务。管理会计构建的多维度盈利分析模型中，产品端涵盖存款、一般贷款等各类商业银行产品和企业债券承销、并购贷款等各类投行业务，收入端涵盖存款FTP收益、一般贷款FTP收益、表外业务手续费收入、投行业务手续费收入等各类收入。以投行业务中的承销企业债券为例，从实体经济企业的角度，企业债券发行利率低于一般贷款利率，企业实现了更低的融资成本和更广的筹资来源；从中小商业银行的角度，银行虽然没有贷款收益，但是获得投行业务手续费收入，提升了非息收入占比，同时获得债券募集资金带来的活期存款沉淀。管理会计通过从综合视角切入对成熟期实体经济企业的综合贡献分析和业务决策，不局限于对一般贷款投放的单纯追求，既保障了银行的盈利水平并优化银行的盈利结构，又保障了企业的融资需求并降低企业的融资成本，实现银企双赢。

（作者单位：厦门银行股份有限公司）