政府会计制度下高校教育成本核算体系的构建

周霞

高校教育是国家人才教育过程中重要的一部分，国家对高校教育投入的经费也越来越多，但高校在教育经费核算、预算以及实际使用过程中存在较多的矛盾与问题。一方面，国家对高校教育经费投入增加，便需要对其资金使用情况、资金信息公开情况进行具体了解，高校教育者需要通过财务部门的相关数据，对资金使用等情况进行了解并作出相关决策。另一方面，随着国家对教育相关内容的改革，学生数量的不断增加，国家及社会对高校以及其相关人员提出了相应的工作要求，对高校财务核算水平以及成本控制能力要求较高，因此高校应对现阶段教育成本核算以及相关部门存在的问题进行分析，结合政府会计制度、自身教育特点及实际情况，构建正确、科学的教育成本核算方法，提高高校管理者和财务人员教育成本核算及控制意识，促进高校降低教育成本、提高办学效率，使高校更好更快地发展。

高校教育成本核算体系的概述

一、教育成本经济学概念

教育成本是指在教育服务中消耗的资源价值，可以是教育主体教育资源的购买价格，也可以是教育中投入资源而造成的价值牺牲。该概念为广义概念，其强调教育成本的主体为学校，而在这一理念中，则指出了教育成本还应当包括学校在教育服务中应用教育资源而即将可能损失的机会成本，但是不包括社会团体、个人家庭以及国家组织的相关教育支出。而狭义的概念是将学校可能损失的机会成本去除，其认为从实践角度看，机会成本不存在成本补偿，同时也很难统一计量方法，进而无法保证机会成本计量的正确性，因此，针对机会成本，则不应当纳入教育成本中。

二、高校教育成本的特点

高校教育成本的特点表现为：多元化成本对象、递增性的成本以及间接费用具有共享性。第一，高校教育的对象是不同专业、不同培养层次的学生，因而教育对象具有多元特性，所需要耗费的资源也是不同的。第二，随着生活水平及科学技术的不断发展，高校在发展过程中会不断引进先进的仪器设备、软件，同时还需要丰富教学资源以及提高教职工福利待遇，从而能够吸引更多的学生资源、留住各种高素质人才，这就使得高校教育成本在不断增加。第三，高校教育活动是建立在各个部门资源共享以及相互合作的复杂协调之上的，具有很强的协作性，涉及的人力、财力、物力等投入是密切交织在一起的，很难将其进行清晰划分，所以在进行高校教育成本核算时，需要对教育过程中所产生的间接费用金额进行合理分配。

政府会计制度对高校教育成本核算的影响

一、高校教育成本核算的原则

第一，合法性原则。高校教育成本中的计入教育培养成本费用核算，不仅需要符合相关法律，也需要符合当地价格监管制度、国家相关财务会计制度。第二，区分资本性支出与收益性支出原则。资本性支出为长期固定资产、房屋以及其他大型建筑物，收益性支出为日常材料、人工、服务，区分两种支出，避免出现不符合要求的教育培养成本计算。第三，分类核算原则。高校教育成本核算内容需要根据学校性质进行内容核算，同时在成本核算过程中，还需要区分专业以及学历层次，进而确保各高校教育成本核算的科学性、合理性。第四，相关性原则。并非学校发生的所有费用都要计入教育培养成本，教育培养成本费用需要与学校相应的教育活动有关，因此，在进行教育成本核算时，相关人员需要对费用进行判断，例如需考虑受益主体是否学生本人，是否教学活动耗费的。

二、高校教育成本核算的意义

高校教育成本核算不仅可以推动高校政府会计制度改革的不断深入，还可以为高校教育经费来源提供保障，提高高校成本管理水平与预算管理水平，同时也可以对受教育者的教育经费使用情况进行监督。我国政府会计领域为了全面落实绩效管理实施要求，正在加大深化改革力度，越来越注重成本核算与管理；高校教育成本由于会计核算基础以及制度等因素，还没有实现科学、准确的高校教育成本核算；同时，高校的主要经费来源为财政资金，因此高校会计改革与政府会计改革密切关联，高校成本核算管理以及绩效评价的效率及质量直接影响了高校的财政拨款。高校教育成本核算结果越准确、可靠，其预算编制便更加合理、科学，对高校教育成本管理以及预算管理水平具有显著的提高作用，对高校教育经费的实际使用情况起到了一定的监督作用。

政府会计制度下高校教育成本核算的主要问题

一、高校成本核算的认知度不够

我国大部分高校管理层及财务部门對高校成本核算认知不够、成本管理意识淡薄，对教育成本的作用及意义了解不深刻，从而未给予教育成本核算相应的重视，进而导致核算内容不全、财务运行机制不完善、财务指标缺乏前瞻性与科学性。此外，部分高校在成本核算中没有对财务相关情况进行全面、有效分析，导致成本核算数据无法体现内在联系，十分不利于高校教育成本控制，从而造成高校教育成本高、效益低等现象，一定程度上也阻碍了高校的发展。

二、成本核算方法缺乏科学性

我国于2019年才实施新政府会计制度，新的高校成本核算研究起步较晚，很多高校在对教育成本工作实施核算时存在一定的问题，缺乏科学性与合理性。比如，部分高校在实施教育成本核算工作时，将全年教育费用除以全校折算人数核算教育成本，但高校培养的人才包括各类专业学生，甚至不同学历学生，这种直接平均化的成本核算方式无法为高校财务管理者提供科学、准确以及具体的数据与信息，进而影响管理者作出合理、科学以及适宜的高校决策。

三、缺乏完善的成本核算体系

高校的成本核算体系普遍存在不完善现象，虽然我国对高校的会计制度及成本核算方法、内容等方面有相关的法律法规，但在高校实际成本核算操作时难度较大，也无法将高校资源耗费按照合理配比进行成本核算；同时，高校成本核算具体实施与制度规定存在不同程度的差距，大部分高校没有建立专门的教育成本核算制度，未明确制定计量费用归集与分配指南与实施办法，从而使高校教育成本核算缺乏科学、统一、规范的成本核算体系，导致成本核算无法满足不同高校需求。

四、高校成本核算监管效果不佳

大部分高校财务部门及相关领导关注重点为学校教育经费来源以及财务预算与执行情况，并未重视高校现有资源以及经费的有效性、教育成本与教育成果转化率，对高校教育成本核算未进行有效、科学监督，同时高校的相关会计核算监督与管理制度不完善，导致高校无法为成本核算过程以及结果数据的真实性、科学性以及准确性提供保障。高校教育成本核算监督不到位是我国高校普遍存在的问题，信息公开是政府、社会以及高校对教育成本监督的内容和前提，但高校教育成本核算过程中存在信息化不全面问题，严重降低了高校教育成本核算与管理水平，增加了高校教育成本核算工作。

政府会计制度下高校教育成本核算的优化对策

一、提高成本核算的认知

高校管理层应提高自身对教育成本核算的认知，强调效率优选原则，加强成本管控工作宣传以及效率控制，使教职工树立并强化正确的成本核算意识，共同创建节约型高校，一方面积极进行开源，争取国家的相关教育拨款经费、社会团体经济支持，扩大办学规模及职工福利待遇。另一方面进行节流，增加办学容量，组织职工通过各种途径、活动降低办学成本、提高教育效益。高校教职工是高校开展经济活动以及教育成本核算的主要参与者，其对成本的认知与控制成本意识对高校教育成本管控具有重要意义，因此高校应使教职工充分认识到教育成本管控与自身的关系，提高高校相关人员的成本核算认知度，进而使教育成本管理与控制充分发挥对资源配置的导向以及调节作用，实现减少资源浪费、降低教育成本以及办学资源的充分利用，从而促进高校教育成本与教学规模的协调发展。

二、建立科学的成本核算方法

科学的成本核算方法能够为高校教育成本核算结果准确性提供保障，同时也能更加满足不同（下转第91页）

（上接第88页）信息使用者的要求，因此高校应选择正确、科学的教育成本核算方法。在新政府会计制度环境下，权责发生制的引入为高校进行教育成本工作提供了核算基础。由于不同高校的教育内容、发展方向及程度不一，高校可根据自身情况，借鉴企业成本核算经验选择合理的成本核算方法，提高教育成本核算的效率，保障核算结果的准确性与科学性。

三、全面优化教育成本核算体系

高校需要对教育成本核算体系进行全面优化，一方面应建立从上而下的成本核算制度及体系，加强相关制度建设，结合高校教育目标以及功能定位，对自身成本费用内容以及需求选择合适的核算方法，形成有机统一的整体成本核算体系，以此实现规范化、科学化的成本核算。由于高校在人才培养、教育活动、职工待遇等多个方面均存在不同程度的差异，所以无法应用统一的某一种核算方法来满足不同高校的核算需求。另一方面，高校需要依据政府会计制度制定教育成本核算内容及相关细则，明确教育培养成本计量、核算、分配等环节的规则与要求，并对各个环节严格按照规范进行核算，进而实现精细化、标准化的成本核算。

四、加大教育成本核算监督管理力度

高校在实施教育成本核算工作时，必須明确每一笔资金与资源的用途，从而对高校教育成本进行控制与管理。为了保证高校教育核算过程中经费使用、记录以及核算的真实性与完善性，我国教育相关部门以及高校自身会计与其他相关部门需要不断加大成本核算的管理与监督力度，政府主管部门不断加大高校教育资金使用以及成本核算的审核与监督力度；同时，高校应结合自身结构及其他情况制定相应的成本核算奖惩制度，加强高校内部各个部门成本管理与监督，并将教育成本与年度考核相关联，对社会各界以及团体组织公开相关信息，并提高公开信息数据的准确性，以此保障高校成本核算的真实性、有效性以及可靠性。同时，高校还应健全教育成本评价体系，为减少教育成本、提高资源利用效率提供保障，进而提高高校教育质量。

综上所述，随着政府会计制度改革的不断推进与深入，高校需要结合自身教育成本核算存在的问题以及其他相关方面实际情况，不断健全成本核算体系以及成本核算管理与监督机制，以此促进高校教育成本核算体系的构建与完善，降低教育成本、提高教育质量，进而实现高校的长远发展。（作者单位：吉安职业技术学院）