高校修缮工程审计中存在的问题及对策思考

黄永芬

近年来，不少专家学者对高校修缮工程审计工作进行了深入的探索性研究，取得了不少成果。本文从审计的角度，剖析在审计修缮工程中发现的问题，提出合理化的建议和意见。

目前高校修缮工程管理的特点

一、专业素质欠缺，管理简单粗放

高校后勤处作为修缮工程项目管理的主体单位，工程管理和工程技术人员相对缺乏，形成了修缮工程项目粗放性管理的特点。由于受到事业单位人员编制数量的限制，配置齐全工程经济、工程施工技术及工程管理人员几乎不现实，个别学校采取外聘人员的方式解决后勤部门技术力量不足的难题，但是薪酬待遇无法与市场看齐，无法聘用到经验丰富、技术全面的专业技术及管理人员。即使一些综合性大学开设了相关专业，但其教师多长于理论研究，拙于工程实践，双师型教师相对缺乏；加之专业教师教学科研任务繁重，如果还要临时抽调他们从事后勤部门的工程管理，实在有些勉为其难。因此，后勤部门在修缮工程管理中往往是心有余而力不足。

二、项目规模较小，工程种类齐全

与新建工程相比，修缮工程的体量一般较小，造价多则几百万元，少则几千元，不像新建工程动辄就是上千万元；修缮工程种类齐全，给排水、电气、土建、装饰、市政、园林等几乎都会涉及，有时一个造价几万元的修缮项目就包含了四五个工程类别，项目施工单位、监理单位从成本考虑，不可能足额配备工程技术人员，即使名义上足额配备了，实际上也不能自始至终严格履行职责。质量控制、进度控制、成本控制和安全管理与信息管理方面普遍流于形式。

三、临时任务较多，工期要求严格

修缮工程或因事发突然属于保护性抢修，或因领导意志或教学科研活动的需要临时追加，因此普遍存在计划性较差的问题；同时，修缮工程施工不能影响正常的教学科研秩序，很多项目都是利用寒暑假或节假日实施，工期要求普遍较紧。往往出现无施工图甚至无方案图，仅凭建设单位大致的方向性要求施工的情况。

审计工作存在的问题

一、修缮工程审计的制度不健全

当前，我国高校普遍存在内审制度不健全的现象：内审制度并没有覆盖高校工程所涉及的全部经济活动。国家制度过于宏观，缺乏可操作性，一般只重视基建工程审计，而忽视修缮工程审计；只重视工程结算审计，而忽视工程决算审计。由于涉及的资金普遍不大、工程周期短、具有偶然性突发性等原因，导致在制度建设上对修缮工程审计重视不够，特别是在审计工作操作细则方面的制度建设还需要加大力度。

二、事后监督多，事前事中监督不足

修缮工程基本上是短平快工程，因此这类工程的审计往往都是结果审计，后勤部门将报审材料汇总后直接进行结算审计。对前期的方案没有进行合理性、经济性评价，对招投标过程没有进行合法性监督，对施工过程中的技术变更和经济签证程序以及工程竣工交付使用情况没有进行跟踪审计，这种情况导致审计作用的发挥存在一定的局限。

三、报审资料不规范不完备

这类问题主要表现为：

（一）资料签署不规范

在审计工作中，经常遇到资料签署的不规范情况，本应由项目经理签字的变成施工工长甚至作业班组长签字，该加盖公司公章的变成了项目章，甚至有的资料还出现漏签、错签的情况。这样的资料由于签字主体本身的不合法不完整，无法受到法律法规和规章制度以及合同的保护，出现问题以后也难免因此而相互推诿。审计时，审计人员往往要求重新签署资料，但施工单位总是存在抗拒心理，认为事实存在，有人签字证明即可，这样造成审计双方对立情绪的产生，不利于审计工作的顺利开展。

（二）资料反映的时间前后矛盾

个别项目材料进场时间晚于工程实施进度，工程开工时间竟然早于合同签署时间，时间上的前后矛盾，后补资料现象比较突出。资料时间上的疏忽有可能造成责任难以界定等问题，隐藏着较大的法律风险，而随意后补资料也可能给造假行为提供可乘之机。

（三）设计变更和工程签证问题

设计变更和工程签证管理是工程项目管理的重要组成部分，也是风险防控的关键环节。但是，高校修缮工程中却存在着设计变更和工程簽证依据不充分，设计变更随意性大等问题。有的签证内容描述笼统，范围不明确，无原始收方单，比如“因建设单位原因，新增机械台班一个”，但是无设备具体型号，审计时无法确定台班费用，有的过期签证，原始状态灭失，原始资料丢失，签证量、价不明，审计人员无法做出正确判定。这些情况一方面会造成审计时矛盾激化，问题纠纷难以处理，另一方面则很有可能让甲方蒙受经济损失。

四、审计工作采用传统方式，效率不高

目前，有的高校仍然采用手工计算工程量、人工编制审计结算文件等传统的审计方法，特别是修缮工程审计方面表现得尤为突出，导致审计效率不高，无法适应修缮工程审计项目大幅增加的需要。

对存在问题的解决办法

一、修缮工程审计制度建设

修缮工程审计制度包含决策阶段、实施阶段、项目使用阶段及建设、设计勘察、监理、施工等各方面。审计工作的制度化建设是一个长期的过程，是一个循序渐进的过程，也是一个与时俱进的过程。项目实施阶段的制度建设是修缮工程审计制度建设的重要部分，主要应建立开工前审计制度、招标审计制度、合同会签制度、设计变更审计制度、关键环节控制制度、重要设备材料选型审计制度、报审材料编制送审制度、审计结果公示制度等。通过这些制度建设，让审计人员做到有法可依、被审计单位有章可循，所有审计活动在法律和制度下有条不紊地开展。

二、修缮工程的全过程审计

项目全过程跟踪审计贯穿于项目立项决策阶段、设计阶段、工程招标及承发包阶段、施工阶段以及竣工结算阶段。全过程跟踪审计能够第一时间发现工程管理中存在的问题，及时提出切实可行的管理意见，供决策者参考，有利于确保修缮工程项目投资效益最大化、降低项目风险。修缮工程造价差异大，所有项目进行跟踪审计既不经济也没有必要，本人认为造价50万元以下的项目可进行重点工作阶段和重点部位审计，超过50万元的项目实行全过程跟踪审计。

三、加强报审资料的标准化管理

工程报审资料包含工程建设活动实施阶段的各种文字、图片和音像资料。工程报审资料的标准化管理，是提高审计工作效率、加强审计工作规范化、保证审计工作的严肃性、降低审计工作风险、便于审计档案管理的必要手段，主要包含以下几个方面：

（一）审计资料组卷标准化

包括资料的用纸规格、编制顺序、各个部分文字的字体和格式、资料签章部位和签章人（法人）要求、电子文件的使用软件和版本等。

（二）过程用表的标准化

工程实施过程中会使用到各种各样的表格，目前许多单位特别是施工企业习惯自制用表，就造成表格不规范、表述内容不完整、签章单位不全等情况，换一家施工单位又有一种新的格式，非常不便于管理。因此建设单位必须要求实行用表标准化，凡是地方建设行政主管部门有推荐用表的，使用推荐用表；没有推荐用表的，由建设单位编制统一格式，强制实行。

（三）工程资料签署和提交时间的标准化

不少施工单位资料员不常住现场，往往一周甚至一个月到工地一次，集中处理资料，让施工人员、监理人员、建设单位代表写回忆录，这样的资料由于施工状态已经改变，证据已经灭失，造成了资料的不准确，不真实。因此，必须对工程资料的签署和提交时间标准作为合同附件强制实行，工程材料进场报审、隐蔽验收、工程签证、工程索赔等必须精确到小时，工程开工申请、竣工申请、报审资料报送必须精确到工作日。对逾期提交要有惩罚措施，对无法核实的要求施工单位恢复原状、经济签证证据灭失的不予认可。

四、严格结算清单的准确性和真实性审核

适当提高工程结算价格，是施工单位站在自身利益的角度采用的惯用手段。但是个别单位严重背离诚信原则，在编制结算清单时，针对审计人员对施工现场不了解、施工工序未跟踪、专业知识不全面等情况，心存侥幸，恶意高估冒算，既增加了审计工作量，又加大了审结造价与实际造价发生重大偏差的风险。对于此类问题，最重要的是要在施工合同中明确重点清单项目报审量与实际量严重不符时或者偏差较大的清单项目达到一定比例时，审计人员有权终止审计，要求重新编制结算，并根据具体情况提出惩罚措施。

五、加强审计人员业务培训，引进高水平审计人才

随着建筑科学的进步，各种新材料、新工艺和新技术得到应用，与工程造价相关的计算机管理软件开发速度不断提高，为顺应时代发展，审计部门必须加强对审计人员的业务培训、知识更新，不断提高审计人员技术水平和应变能力，同时引进高水平审计人才，提高审计队伍整体素质。

六、建立信息管理平台

修缮工程审计的信息化管理还处于一个初级的阶段，但是审计的信息化应该是强化审计效能建设的努力方向。审计信息管理平台主要包括：

（一）与工程相关的信息收集和处理

比如政策信息、材料设备供应商信息、建筑商信息等。收集处理和及时更新与建筑相关的外部信息，有利于及时掌握国家和地方政策变化、了解设备材料的最新价格波动情况以及建筑市场行情，在审计工作中，能够帮助我们较为准确地判断所审工程项目的价格水平，及时发现价格偏差的主要原因，减少审计工作量。

（二）在建项目过程审计信息收集和审计状态管理

审计过程的动态管理是全过程跟踪审计的必然要求。一个工程项目从立项到交付使用的各个阶段，都会有与审计相关的有用信息，比如开竣工时间、工程延期申请及批复意见、图纸会审、工程例会、设计变更、工程签证、材料进场、隐蔽验收、竣工验收等，将这些信息归纳整理，筛选出影响工程造价的因素，建立电子档案。待到进行工程结算审计时，哪些项目增加，哪些项目减少，一目了然。同时，对每一个工程环节实施审计状态跟踪管理。

（三）工程审计公示与反馈

将工程审计情况及时在信息平台上公示，增加工程审计透明度，及时收集各方意见，及时纠正审计工作中的偏差，同时也方便被审计单位查阅。

七、在审计工作中加强与甲方代表的协作，共同做好结算审计

结算审计是修缮工程审计工作的重点，也是难点。从减少项目投资风险，确保投资效益最大化意义上来讲，甲方代表和審计人员的目标是一致的。甲方代表掌握的信息最完整，对施工过程最为熟悉，也最有发言权，甲方代表的配合是做好审计工作的必要条件。但是一些甲方代表站在被审计对象的立场，不是积极主动提供与审计相关的信息，而是为了尽快完成项目审结工作，甚至作为施工单位代言人。这样容易制造审计障碍，激化矛盾。要解决这一问题，最好的办法是取得学校层面的支持，从制度上明确甲方代表应尽的义务。

高校基建修缮工程是利国利民的工程，如何做好工程审计工作，让投资效益最大化投资、风险最低化是我们的主要目的，作为审计人员，必须不断探索、积极总结，提高审计质量，让高校修缮工程建设活动在法制的天空下健康进行，为学校各方面全面发展保驾护航。（作者单位：成都大学外国语学院）